Самоуверенность частенько губит даже опытных бухгалтеров. Казалось бы, что может быть сложного, в расчете фиксированных взносов?
Они же фиксированные. Но не тут-то было. Подводные камни ждут вас и на этом пути.
В одной бухгалтерской фирме, где работает моя знакомая, случилась такая история. Предприниматель открыл автосервис, доходы вскоре превысили 300 тысяч рублей.
Бухгалтер не обратила на это внимания и посчитала ему фиксированные взносы без учета положенного одного процента от суммы превышения. А это была немаленькая сумма, надо заметить. В результате предпринимателя оштрафовали. Но он-то надеялся, что обращение к бухгалтеру спасет его от проблем с налоговой (и был, в общем-то, прав).
Дело было не в сумме штрафа, а в принципе, поэтому бизнесмен не поленился устроить громкий скандал. Он требовал, чтобы бухгалтера непременно уволили, и отсоветовал нескольким клиентам пользоваться услугами фирмы. Скандал, в конце концов, замяли, и бухгалтер сохранила свое место, но осадочек, как говорится, остался.
Поэтому, дорогие мои бухгалтера, особенно начинающие, внимательно отнеситесь к этой статье.
Плательщиками страховых взносов согласно ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ являются:- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, в т.ч. индивидуальные предприниматели;
- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, не производящие выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц.
Таким образом, индивидуальные предприниматели должны платить взносы с выплат, произведенных в пользу физлиц, и за себя отдельно.
Взносы с выплат, произведенных с физлиц, индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке. Поэтому отдельно мы остановимся на расчетах с фондами, которые должен вести ИП исключительно за себя.
Общие «индивидуальные» правила
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели в обязательном порядке платят за себя взносы только в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.
Фиксированные взносы в ФФОМС
Мы начнем с «медицинских» взносов. Так, размер взносов в ФФОМС, подлежащих уплате за расчетный период, определяется исходя из произведения минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз.
При этом в расчет принимается МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года. Поскольку на 1 января 2014 г. МРОТ составлял 5554 руб. (ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ в ред. Закона от 2 декабря 2013 г. N 336-ФЗ), фиксированный размер страховых взносов на обязательное медстрахование в 2014 г. был равен 3399,05 руб. (5554 руб. x 5,1% x 12 мес.).
В свою очередь Законом от 1 декабря 2014 г. N 408-ФЗ с 1 января 2015 г. МРОТ установлен в размере 5965 руб. в месяц. Соответственно, увеличится и размер «медицинских» взносов, уплачиваемых ИП за себя в 2015 г., и составит 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12 мес.).
Таблица 1. Размер фиксированных взносов ИП в ФФОМС
2014 г. |
2015 г. |
3399,05 руб. |
3650,58 руб. |
Фиксированные взносы в ПФР
Размер «индивидуальных» взносов в Пенсионный фонд дифференцирован в зависимости от величины доходов ИП за расчетный период.
В соответствии с п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в том случае, если величина дохода ИП за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., взносы в ПФР уплачиваются в фиксированном размере.
А теперь что касается индивидуальных предпринимателей, доходы которых за расчетный период превысят установленный лимит в 300 тыс. руб. Помимо названного фиксированного платежа в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ они должны дополнительно уплатить в бюджет ПФР 1 % от суммы превышения.
При этом для пенсионных платежей ИП установлена «верхняя» планка — его максимальный размер равен произведению восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенного в 12 раз.
Таким образом, в 2015 г. этот максимум равен 148 886,4 руб. (5965 руб. x 8 x 26% x 12). Для сравнения: в 2014 г. максимальный взнос был ограничен суммой в 138 627,84 руб. (5554 руб. x 8 x 12 мес. x 26%).
Доход в «страховых» целях
Как мы уже сказали, порядок расчетов ИП с Пенсионным фондом за себя зависит от размера полученных коммерсантом доходов в расчетном периоде. В связи с этим необходимо учитывать, что порядок определения размера дохода предопределяется тем, какой ИП применяет режим налогообложения.
В свою очередь ИП-«упрощенцы» в целях уплаты взносов величину дохода определяют в соответствии со ст. 346.15 Кодекса. ИП-«вмененщики» определяют доходы согласно положениям ст. 346.29 Кодекса, а при применении патентного спецрежима — согласно ст. ст. 346.47 и 346.51 Кодекса.
При этом плательщики страховых взносов, применяющие более одного режима налогообложения, доходы, облагаемые налогами по разным системам налогообложения, суммируют.
В данном случае необходимо отметить, что органы ПФР будут сопоставлять величину поступивших от индивидуальных предпринимателей взносов с величиной их дохода.
Соответствующей информацией с ними поделятся налоговые органы. Причем это касается как сведений, которые налоговые инспекторы «добыли» в рамках контрольных мероприятий, так и данных, содержащихся в декларациях ИП (ч. 9, 10 и 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Далее, как говорится, возможны варианты. Если «сверка» покажет, что ИП занизил доход, то у «пенсионщиков» появятся основания для выставления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам.
Таблица 2. «Фиксированные» расчеты с ПФР
Размер дохода ИП |
Размер взносов в 2014 г. |
Размер взносов в 2015 г. |
До 300 тыс. руб. | 17 328,48 руб. | 18 610,80 руб. |
Более 300 тыс. руб. | 17 328,48 руб. + 1% с суммы превышения, но не более 138 627,84 руб. | 18 610,80 руб. + 1% с суммы превышения, но не более 148 886,4 руб. |
«Перерывы» в расчете взносов
И отсутствие доходов от предпринимательской деятельности не отменяет обязанность ИП рассчитаться за себя с ПФР и ФФОМС (см., напр., Письмо Минтруда России от 18 сентября 2014 г. N 17-4/ООГ-787). Иными словами, только утрата статуса ИП избавляет от необходимости уплачивать фиксированные платежи во внебюджетные фонды.
Однако надо сказать, что из этого правила есть ряд исключений. Законом N 212-ФЗ установлено, что ИП не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированных размерах за периоды, указанные в пп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 — 8 п. 1 ст. 11 Закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ (ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
К таким «нестраховым» периодам отнесены:
- время прохождения военной службы ИП по призыву;
- отпуск по уходу ИП за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более 4,5 лет в общей сложности;
- период ухода, осуществляемого ИП за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- время проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общей сложности;
- период проживания за границей с супругами, направленными в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах и т.п., но не более 5 лет в общей сложности.
Обратите внимание, что для того, чтобы ИП мог воспользоваться этой льготой, он:
- не должен в указанные периоды вести предпринимательскую деятельность;
- данный факт должен быть документально подтвержден. Перечень необходимых документов можно найти в разд. IV Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24 июля 2002 г. N 555. Также, скорее всего, потребуется нулевая налоговая декларация (см. Письмо Минтруда России от 6 марта 2013 г. N 21-1/10/2-1253).
Теперь мы подошли к вопросу, в каком порядке должны быть рассчитаны фиксированные платежи в случае, если ИП в течение года вел деятельность, но за определенный промежуток времени вправе не уплачивать за себя взносы на основании ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
Отметим, что в аналогичном порядке определяется «страховая» нагрузка в виде фиксированных взносов и в случаях, когда индивидуальный предприниматель посреди года зарегистрировался в качестве ИП или же, напротив, утратил этот статус (прекратил деятельность в качестве ИП с внесением в ЕГРИП соответствующей записи).
В завершение напомним, что сумма страховых взносов исчисляется ИП отдельно в отношении ПФР и ФФОМС (ч. 3 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Источник: http://www.pnalog.ru/material/fiksirovannye-vznosy-ip-2015-god