Главная » Учет » Учет ремонта и модернизации основных средств

Учет ремонта и модернизации основных средств

DSC_0202Добрый день, дорогие читатели! В последнее время реже делаю статьи, так как расширяем штат и открываем филиал в другом городе.

В связи с этим для меня всплыла давно забытая тема — модернизация основных средств. Так как мы купили небольшое помещение — оно требовало ремонта, при чем в некоторых местах капитального.

Пришлось поднимать данные и искать, самая сложная проблема с которой я столкнулась — это покупка основных средств без каких-либо документов (б.у. с рук), соответственно бухгалтерский учет по ним никто не вел, пришлось приглашать оценщика и ставить их на баланс.

Сегодняшнюю статью я посвящу именно модернизации основных средств, чуть позже обязательно соберу материал о том, как поставить на баланс основное средство, если нет документов.

Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

  • единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
  • равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:
    • создания резерва на ремонт основных средств;
    • использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода.

Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов.

В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу (ст. 260 НК РФ), расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены.

Это положение применяется также в отношении расходов арендатора, если договором аренды расходы на ремонт арендованных основных средств арендодателем не предусмотрены.

Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике.

Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода.

В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит
1 Расходы на ремонт списываются единовременно 20,25,26,44 10,70,69,60
2. Образование и использование ремонтного фонда
2.1 Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд 20,25,26,44 96
2.2 Списание затрат за счет ремонтного фонда 96 10,70,69,60
2.3 Списание суммы превышения фактических затрат 97 10,70,69,60
2.4 Списание суммы превышения ремонтного фонда 20,25,26,44 96
3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1 Списывается сумма фактических затрат на ремонт 97 10,70,69,60
3.2 Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции 20,25,26,44 97

Реконструкция — переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ)

Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств.

Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Источник: http://www.snezhana.ru/os_6/

Ремонт и модернизация: отличия и учет

Ремонт и модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) учитывают по-разному. Стоимость ремонта списывается в текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта и включаются в расходы через амортизацию.

Поэтому прежде чем учитывать те или иные работы, бухгалтер должен их квалифицировать. Однако иногда сделать это непросто, ведь технических знаний у бухгалтера, как правило, нет.

Нормативное регулирование

Модернизация и реконструкция самортизированных основных средств

Понятия «модернизация», «реконструкция» и «техническое перевооружение» приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ.

К работам по модернизации (достройке, дооборудованию) относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, осуществляемое по проекту реконструкции.

В результате повышаются технико-экономические показатели объекта. Цель реконструкции — увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Понятия реконструкции и модернизации приведены и в других нормативно-правовых актах.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» модернизация (реконструкция) основного средства связана с улучшением его характеристик:

  •  увеличивается срок полезного использования объекта;
  • возрастает мощность;
  • повышается качество применения;
  • совершенствуются другие показатели.

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ) реконструкция — это:

Изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе:

  • надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства;
  • замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Внимание!
Минфин подчеркивает, что, поскольку НК РФ содержит определение понятия «реконструкция», компании для целей налогообложения должны руководствоваться именно им, а для более детальной конкретизации понятия обращаться в Минрегионразвития (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/87).

Ремонт

Понятие ремонта в налоговом законодательстве не предусмотрено, поэтому значение этого термина возьмем из других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Общее понятие ремонта (для различного имущества и видов ремонта — текущего, среднего и капитального) в нормативных актах встречается редко.

В частности, оно приведено в п. 16 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (далее — письмо Госкомстата).

Согласно этому документу, под ремонтом подразумеваются работы по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящие к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

Как правило, проблемы с квалификацией работ возникают при проведении капремонта, именно его налоговики стараются представить модернизацией и реконструкцией.

Определение капитального ремонта можно найти в нормативно-правовых документах, регламентирующих строительство.

Согласно п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ), к капитальному ремонту объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) относятся такие работы, как:

  •  замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;
  • замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;
  • замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

К сведению

Объект капитального строительства — это здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Аналогичные характеристики капремонта содержатся и в других документах. Так, в соответствии с п. 5.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее — Положение № 279), капремонт должен включать:

  •  устранение неисправностей всех изношенных элементов;
  • восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.

В приложении 8 к Положению № 279 перечислены виды работ, которые производятся в ходе капитального ремонта.

В пункте 16 письма Госкомстата уточняется, что к капремонту не относится замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).

Арбитражная практика

Установили новую проволоку на заборе

Компания на территории электрической подстанции произвела монтаж опорных конструкций для крепления проволоки «Егоза», а также установку самой проволоки. Стоимость работ компания учла как ремонт.

Инспекция сочла, что такие работы являются модернизацией. По мнению ИФНС, установка проволоки на забор изменила его качественные характеристики, позволяющие сократить проникновение на территорию предприятия посторонних лиц.

Суд принял сторону компании, указав, что на самом деле обществом был произведен ремонт существующего ограждения и восстановление его изношенных элементов.

Аргументы следующие (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 № Ф09-11380/07-С3, Определением ВАС РФ от 04.06.2008 № 6793/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ):

  •  первичные документы бухгалтерского учета подтверждают, что все произведенные обществом расходы носили характер капитального ремонта;
  • работы не вызвали изменения технологического или служебного назначения объектов, не придали им новых качеств, не повысили их технико-экономических показателей.

Заменили сигнализацию

В здании заменили вышедшую из строя охранно-пожарную сигнализацию. Компания учла стоимость работ как ремонт. Инспекция решила, что под видом ремонтных работ была проведена модернизация.

Суд указал, что эти работы не могут быть расценены как модернизация или реконструкция объекта основных средств и являются ремонтом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 № А27-11302/2012).

Аргументы следующие:

  •  объектом учета в качестве основного средства у компании являлось здание, а не охранно-пожарная сигнализация;
  • до проведения капремонта здания в нем уже была охранно-пожарная сигнализация. Это подтверждается эксплуатационными журналами системы пожарной автоматики и дефектной ведомостью;
  • причиной осуществления капремонта явилась необходимость в замене изношенных элементов объекта, а целью — восстановление свойств ремонтируемого объекта до близких к первоначальным;
  • в ходе работ в отношении сигнализации не произошло изменения технологического или служебного назначения здания. Улучшилась защищенность здания, но не само здание.

Склад разобрали, а потом собрали

Были произведены работы, вследствие которых склад был полностью разобран, демонтирован фундамент ангара, несущие стены, арки, листовые конструкции.

После демонтажа ангар был собран с использованием как старых материалов, так и вновь приобретенных.

Суд признал, что работы являются ремонтными.

Инспекцией не представлено доказательств того, что проведенные работы были вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, проведены в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в том числе не представлено доказательств того, что склад после ремонта используется обществом в новых целях и в этих целях не мог быть использован в состоянии до ремонта или мог быть использован, но с существенным снижением эффективности.

Судьи указали на следующие отличия капитального ремонта от реконструкции:

  •  при реконструкции изменяется сущность объекта (появляются новые качественные и количественные характерис­тики), а при капитальном ремонте сущность объекта не меняется, производится замена или восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные;
  • ремонт основных средств направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а реконструкция — на их увеличение (улучшение) или создание новых.

Установлено, что в данном случае после работ площадь склада, его высота остались неизменными. Основные технико-экономические показатели склада сохранились, у него не появились новые качественные или количественные характеристики, не изменились его параметры (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2013 № А48-1849/2013).

Работы на разных этажах

В здании, принадлежащем компании, проводились работы по ремонту и реконструкции. На первых двух этажах здания работы проводил арендатор.

В результате данных работ объект превратился из административно-производственного здания в культурно-развлекательный центр.

На третьем этаже работы проводила компания — собственник здания. Ни к каким особым изменениям в характеристиках здания эти работы не привели.

Компания учла их стоимость как ремонт. Работы выполнялись на основании разных проектов, не объединенных единым проектом реконструкции.

Инспекция указала, что в данном случае произведена реконструкция всего здания, и работы необходимо рассматривать комплексно, без разграничения работ, производимых на разных этажах.

В результате компании-собственнику были доначислены налоги по стоимости работ на третьем этаже.

Суд установил, что работы, выполненные на третьем этаже здания, не повлекли увеличения общей площади, этажности и объема здания, то есть изменения основных технико-экономических показателей здания в целом; несущие (основные) конструкции здания не затрагивались. Поэтому работы расцениваются как капитальный ремонт.

При капремонте может происходить замена изношенных элементов на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.

При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта:

  • улучшение планировки;
  • увеличение количества и качества услуг;
  • оснащение недостающими видами инженерного оборудования;
  • благоустройство окружающей территории (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2010 № А82-4702/2009).

Изменилось назначение одного из помещений

В отдельном помещении коридора мансарды здания выполнены следующие работы: возведены три перегородки, установлены металлические двери, перенесен радиатор отопления.

После проведения работ в помещении коридора мансарды был оборудован архив. По мнению инспекции, компания произвела модернизацию основного средства (изменено служебное назначение коридора мансарды).

Суд указал, что ни из перечней работ, отраженных в договоре, акте приемки выполненных работ, ни из материалов выездной налоговой проверки не следует, что работы по изменению функционального назначения отдельного помещения коридора мансарды связаны с изменением технологического или служебного назначения в целом административного здания как объекта основных средств.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что заключение договора подряда на выполнение спорных работ обусловлено повышенными нагрузками или появлением новых качеств административного здания, которые могли бы привести к необходимости осуществления работ по модернизации.

Не представила инспекция и доказательств того, что выполненные работы повлекли повышение технико-экономических показателей административного здания как объекта основных средств.

Вывод: изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 № А21-7542/2012).

Два здания одного объекта ОС

В двух зданиях произведена перепланировка с возведением перегородок. При этом площадь здания с литерой В изменилась незначительно за счет использования более современных материалов при строительных работах. А площадь здания с литерой Д увеличилась за счет возведенной пристройки.

Кроме того, произведена замена коммуникаций. При этом работы в этих зданиях проводились в разное время и на основании различных договоров.

По итогам работ назначение объектов не изменилось (помещения остались нежилыми).Помещение с литерой Д использовалось в качестве складского, помещение с литерой В — под офис, склад и торговые площади.

Инспекция указала, что проведенные работы касаются объекта одного основного средства и поэтому должны рассматриваться в целом. По мнению ИФНС, такие работы являются реконструкцией, поскольку они привели к увеличению площади всего объекта.

Суд отметил, что работы проводились по отдельным договорам, в разное время, в разные периоды, поэтому их нельзя рассмат­ривать в комплексе.

Суд признал, что в отношении здания с литерой Д действительно была проведена реконструкция. А работы в здании с литерой В можно считать ремонтом.

Логика рассуждений арбитров такова. В целях исчисления налога на прибыль к капитальным вложениям, увеличивающим стои­мость основных средств, относятся расходы:

  •  на изменение технологического или служебного назначения объекта;
  • переустройство объекта и повышение его технико-экономических показателей в целях увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
  • замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное.

Однако не любое изменение (повышение) технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении.

В целях налогообложения для признания работ капитальными затратами такое изменение (повышение) технико-экономических показателей должно иметь своим результатом либо изменение назначения объекта, либо увеличение его производительности, либо улучшение качества выпускаемой продукции, либо изменение ее номенклатуры.

При этом все работы, не удовлетворяющие понятиям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, определенным в НК РФ, не должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В рассматриваемом случае ремонтные работы фактически носили характер капитального ремонта, поскольку в ходе выполнения работ имело место замена изношенных конструкций на более новые и долговечные, замена коммуникаций привела к улучшению эксплуатационных возможностей объекта.

Перераспределение площади помещений внутри здания не является основанием для признания работ реконструкцией.

Кроме того, в приложении 8 Положения № 279 при производстве капитального ремонта допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.

При этом перепланировка этажа с возведением перегородок может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, она сама по себе не определяет характера выполненных работ.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств повышения технико-экономических показателей объектов недвижимости за счет новых качеств, которые соответствуют понятию «реконструкция», после проведенных ремонтных работ (постановление ФАС Центрального округа от 05.11.2013 № А54-7269/2012).

Учет ремонта

Затраты на ремонтные работы являются текущими и признаются в бухгалтерском и налоговом учете в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 5 ст. 272 НК РФ, п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 1 ст. 260, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).

Проводки будут такими:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 70, 69 — отражены расходы на ремонт объектов основных средств.

Документы для модернизации основных средств

Основным документом, подтверждающим, что выполненные работы являются ремонтом ОС, а не его реконструкцией (модернизацией), является дефектная ведомость.

Данные о произведенном ремонте необходимо отра­зить в разделе 5 инвентарной карточки (можно использовать форму № ОС-6).

Образец заполнения дефектной ведомости

Образец

ООО «Омега»
(наименование организации)

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель организации
Иванов И. И.
(подпись) (расшифровка подписи)

бухгалтерия
(структурное подразделение)

«01» февраля 2014 г.

Дефектная ведомость № 1

Место составления Общий кабинет

На основании приказа по ООО «Омега» № 2 от 01.01.2014
(наименование организации)

Комиссия
в составе:

Председателя комиссии Главного инженера Петрова П. П.
(ФИО, должность, место работы)

Членов комиссии: Заведующего хозяйством Сидоровой С. С., бухгалтера Степановой С. С.
(ФИО, должность, место работы)

Произвела осмотр Брошюровочного аппарата «Витязь-М», инв. № 00123
(наименование объекта основных средств, марка, модель, инвентарный номер и др.)

и установила наличие следующих дефектов (повреждений, неисправностей и т.п.):

Перечень
выявлен-
ных дефек-
тов
Характери-
стика выяв-
ленных де-
фектов
Перечень ра-
бот, необхо-
димых для
устранения
выявленных
дефектов
Испол-
нитель
Перечень матери-
алов и запчастей,
необходимых для
выполнения работ
по устранению вы-
явленных дефектов
Сроки вы-
полнения
работ
Искривле-
ние и тре-
щина лотка
подачи бу-
маги, износ
сверла
Невозмож-
ность исполь-
зования ап-
парата по
назначению,
отверстия не
пробиваются
1. Демонтаж
старого лот-
ка.
2. Установка
нового лотка
3. Замена
сверла
Тимофеев
Т. Т.
Сверло НРП 12
Сверло НРП 12
мм, мм,
Лоток «Витязь-
Лоток»
28.02.2014

Заключение комиссии: По причине невозможности использования аппарата по функциональному назначению и необходимостью замены деталей, необходим ремонт.

Ремонт может быть осуществлен собственными силами. Ориентировочная стоимость запчастей для ремонта – 150 000 руб.

Председатель комиссии

Главный инженер Петров П.П.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Члены комиссии:

Заведующая хоз-ом Сидорова С.С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Бухгалтер Степанова С. С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Источник: https://www.eg-online.ru/article/249659/

Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции (модернизации)

По общему правилу основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, должны быть исключены из состава амортизируемого имущества.

То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить. Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции (модернизации).

Амортизацию по таким объектам можно начислять в обычном порядке.

Основанием для временного исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации.

Если на время реконструкции (модернизации) объект выводится из эксплуатации, начисление амортизации нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации).

Возобновить начисление амортизации можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации).

Источник: http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_rasschitat_amortizaciju_osnovnykh_sredstv_posle_rekonstrukcii_modernizacii/2-1-0-388

Приказ о проведении модернизации основного средства

Образец заполнения представлен ниже, только в пустое место надо вставить ваши данные.

 _________________________________________________________
                  (наименование организации, ИНН, адрес)
                               Приказ N ___
               о проведении модернизации основного средства
г. __________                                       "___"__________ ____ г.
    В связи с производственной необходимостью и в связи с _________________
приказываю:
    1. Модернизировать ____________________________________________________
                              (название, инвентарный номер, назначение)
в срок до "__"______ ____ г., находящийся по адресу: _____________________.
    Состояние объекта основных средств на "__"_____ ____ г.:
    - используется для ___________________________________________________;
    - восстановительная (остаточная) стоимость - __________________ рублей;
    - фактический срок эксплуатации - ____________________________________;
    - наличие технической документации - _________________________________;
    - ____________________________________________________________________.
                          (иные параметры)
    2. Для осмотра объекта основных средств, составления графика проведения
работ, утверждения сметно-технической документации, приемки  объекта  после
модернизации сформировать комиссию в следующем составе:
    - председатель комиссии - ____________________________________________;
                                          (должность, Ф.И.О.)
    - заместитель председателя комиссии - ________________________________;
                                                  (должность, Ф.И.О.)
    - член комиссии - ____________________________________________________.
                                       (должность, Ф.И.О.)
    3. Поручить __________________ обеспечить условия для беспрепятственной
               (должность, Ф.И.О.)
работы комиссии.
    4. ___________________________ обеспечить финансирование и материальное
           (должность, Ф.И.О.)
снабжение модернизации объекта основных средств в соответствии  с проектно-
сметной документацией.
    5. Назначить руководителем работ по модернизации ____________________ -
                                                       (название объекта)
__________________________, его заместителем - ___________________________.
   (должность, Ф.И.О.)                             (должность, Ф.И.О.)
    6. Работы    по   модернизации   объекта  основных  средств    провести
самостоятельно   (или   с   привлечением  подрядчика  -  специализированной
организации с заключением договора на проведение работ).
    7. ______________ оформить передачу основного средства на модернизацию,
     (должность, Ф.И.О.)
а также приемку после модернизации.
    8. Контроль за исполнением приказа возложить на ______________________.
                                                      (должность, Ф.И.О.)
    Руководитель                        ________________/__________________
    С приказом ознакомлены:
    ________________/__________________             "___"__________ ____ г.
           (Ф.И.О., подпись)
    ________________/__________________             "___"__________ ____ г.
           (Ф.И.О., подпись)

Источник: http://ruforma.info/prikaz/56214.htm

Как определить срок полезного использования после модернизации  — спорные вопросы

В письме от 10.07.2015 № 03-03-06/39775 Минфин России дал разъяснения по вопросам начисления линейным методом амортизации основных средств, подвергшихся модернизации. По одному из них позиция финансистов изменилась.

Правила начисления амортизации

При применении линейного метода начисления амортизации ее размер зависит от двух величин: первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

В случае проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, час­тичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Кроме того, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства увеличивается его срок полезного использования, организация вправе увеличить первоначально установленный срок полезного использования.

Его увеличение осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли пересчитывать норму амортизации с учетом изменившихся в результате модернизации срока полезного использования основного средства и (или) первоначальной стоимости?

Минфин России: норма остается прежней

В комментируемом письме Минфин России указал, что изменение нормы амортизации после введения основного средства в эксплуатацию Налоговым кодексом не пре­дусмот­рено.

Поэтому после проведения модернизации основного средства амортизация по нему должна начисляться по тем же нормам, которые были определены при введении его в эксплуатацию.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 11.02.2014 № 03–03–06/1/5446, от 03.10.2013 № 03–03–06/1/40974.

Отметим, что ранее финансисты допус­кали возможность изменения нормы амортизации, если в результате модернизации основного средства увеличился срок его полезного использования.

В письме от 26.09.2012 № 03–03–06/1/503 они указывали, что модернизированное основное средство следует продолжать амортизировать по нормам, которые определяются с учетом увеличившегося срока его полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Результат модернизации — новое основное средство?

В ряде случаев после модернизации назначение объекта основных средств и срок его полезного использования могут кардинально измениться. Например, в результате работ по модернизации неотап­ливаемый склад может превратиться в комфортабельный офисный центр. Как в этом случае начислять амортизацию?

Ранее Минфин России считал, что даже если в результате модернизации изменилось технологическое или служебное назначение основного средства и оно стало относиться к другому коду ОКОФ, перевести его в другую амортизационную группу нельзя.

Поэтому амортизировать его нужно по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока его полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (письмо от 26.09.2012 № 03–03–06/1/503).

В комментируемом письме специалис­ты финансового ведомства пересмотрели свою позицию. Теперь они считают, что если изменение технических характеристик модернизируемого объекта может привести к изменению ОКОФ, модернизированный объект основных средств нужно рассматривать как новое основное средство, первоначальная стои­мость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ.

Давайте посмотрим, как новая позиция финансистов отразится на бухгалтерском учете.

Поскольку в письме Минфина России речь идет о появлении нового объекта основных средств, можно предположить, что старый объект должен быть списан с учета. Но, на наш взгляд, это не так.

Когда компания модернизирует (а не ликвидирует) существующий объект основных средств, говорить о его выбытии нельзя.

Даже если после модернизации у него изменилось назначение. Ведь из положений п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» следует, что выбытие основных средств происходит, когда объект фактически выбывает из владения организации или когда он не способен приносить организации экономические выгоды.

В рассматриваемом случае объект из владения организации не выходит и способен в будущем приносить экономические выгоды.

Мы считаем, что компания должна отразить расходы на модернизацию объекта в общеустановленном порядке (как увеличение его стоимости, числящейся на счете 01):

Дебет 01 (склад) Кредит 08 — на сумму расходов на модернизацию здания склада.

По окончании модернизации организация имеет новый объект — офисное здание. Формирование первоначальной стоимости этого объекта, по нашему мнению, следует отразить такими проводками:

Дебет 02 Кредит 01 (склад) — на сумму амортизации по зданию склада, начисленной на момент принятия к учету офисного здания;

Дебет 01 (офис) Кредит 01 (склад)— на сумму первоначальной стоимости офисного здания.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/287317/

Бухгалтерский и налоговый учет при модернизации основных средств

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное), то организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта и, следовательно, списание затрат на модернизацию и реконструкцию будет производиться посредством начисления амортизации.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Как свидетельствует наша консультационная практика, у бухгалтера часто возникает масса вопросов, связанных с отражением операций по реконструкции и модернизации основных средств.

Ведь согласно нормам бухгалтерского законодательства в результате реконструкции и модернизации изменяется первоначальная стоимость объекта основных средств, в которой он принят к бухгалтерскому учету, кроме того, может пересматриваться и срок его полезного использования.

Естественно, что эти последствия вызывают сложности и с начислением амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основного средства в результате проведенной модернизации

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Согласно новой редакции пункта 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Затраты на модернизацию основных средств».

Пример 1.

Для освоения нового вида продукции организация приняла решение о модернизации станка, в результате которой повысится точность обработки деталей.

Организация заключила договор на проведение работ с подрядной организацией. Согласно договору стоимость работ по модернизации станка составила 23 600 рублей, (в том числе НДС – 3 600 рублей).

Предположим, что первоначальная стоимость станка составляла 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации до модернизации основного средства – 50 000 рублей.

Данные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
08-9
60
20 000
Отражена стоимость затрат на модернизацию станка
19
60
3 600
Учтен НДС по затратам на модернизацию
68
19
1 800
Принят к вычету НДС
01
08-9
20 000
Увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по модернизации
60
51
23 600
Оплачены работы по модернизации станка

Таким образом, в результате проведенных мероприятий по модернизации станка его первоначальная стоимость составила 320 000 рублей, остаточная стоимость – 270 000 рублей.

Обратите внимание: в соответствии с нормами главы 21 НК РФ организация – плательщик НДС вправе получить вычет суммы налога, предъявленной к оплате организацией, производившей модернизацию основного средства (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ).

Указанный вычет организация – собственник модернизированного основанного средства получит на основании счета-фактуры после принятия на учет выполненных работ по модернизации. Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Окончание примера.

Изменение срока полезного использования основного средства после модернизации

Как следует из норм ПБУ 6/01, срок полезного использования основного средства определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету. При этом организация исходит из:

  • «ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)».

Последним абзацем пункта 20 ПБУ 6/01 установлено:

«В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».

Буквальное прочтение данной нормы позволяет сделать вывод, о том, что возможность пересмотра срока полезного использования модернизированного основного средства представляет собой право организации, а не ее обязанность. Отметим, что аналогичная тока зрения высказана и в Письме Минфина Российской Федерации от 4 августа 2003 года №04-02-05/3/65 «Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю».

Аналогичная норма о возможности пересмотра срока полезного использования предусмотрена и пунктом 60 Методических указаний №91н:

«В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».

Таким образом, при модернизации объекта основных средств организация самостоятельно принимает решение о том, пересматривается срок полезного использования основного средства или нет.

Начисление амортизации после модернизации основного средства

Изменение первоначальной стоимости основного средства даже в условиях установленного ранее срока полезного использования, естественно, ведет к изменению нормы амортизационных отчислений по данному объекту основных средств.

Отметим, что ПБУ 6/01 не содержит специальных положений о том, как следует начислять амортизацию после осуществленной реконструкции или модернизации.

Но в пункте 60 Методических указаний №91н содержится пример расчета амортизационных отчислений, который позволяет сделать вывод о том, что начисление амортизации после реконструкции или модернизации следует производить исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения):

«Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года.

Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 – (120 000 × 3 / 5) + 40 000 и нового срока полезного использования 4 года».

Теперь рассмотрим случай, когда организация принимает решение оставить прежний срок полезного использования. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из увеличенной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.

Если исходить из условий примера, приведенного в Методических указаниях №91н, то сумма амортизационных отчислений (линейный метод) будет рассчитываться следующим образом.

Пример 2.

Объект основного средства стоимостью 120 000 рублей и сроком полезного использования пять лет после трех лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 000 рублей.

Срок полезного использования не пересмотрен. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 44 000 рублей определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 000 рублей (120 000 рублей – (120 000 рублей / 5 лет х 3 года) + 40 000 рублей) и оставшегося срока полезного использования – 2 года.

Окончание примера.

Организация может модернизировать и полностью самортизированное основное средство, остаточная стоимость которого равна нулю.

Так как нормы бухгалтерского законодательства не содержат специальных правил начисления амортизации в отношении такого имущества, бухгалтер должен применить общие правила: сумма амортизации рассчитывается из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

В условиях полностью самортизированного основного средства остаточная стоимость равна нулю и фактически срок полезного использования уже истек.

Но, так как в результате модернизации первоначальная стоимость подлежит увеличению, следовательно, увеличится и остаточная стоимость объекта.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 организация вправе увеличить срок полезного использования, поэтому в этом случае она обязательно должна пересмотреть срок полезного использования основного средства.

В результате такого подхода имеются все исходные данные для начисления амортизации, остаточная стоимость и срок полезного использования.

Фактически в данном случае в течение нового установленного срока полезного использования объекта организация будет погашать расходы на модернизацию.

Пример 3.

Объект основного средства стоимостью 120 000 рублей и сроком полезного использования пять лет после пяти лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 000 рублей.

Новый срок полезного использования – два года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 рублей определяется из расчета стоимости дооборудования в размере 40 000 рублей (120 000 рублей – (120 000 рублей / 5 лет х 5 лет) + 40 000 рублей) и срока полезного использования – 2 года.

Пример 4.

Организация провела модернизацию основного средства. Первоначальная стоимость объекта – 400 000 рублей. Срок полезного использования – 72 месяца (основное средство относится к четвертой амортизационной группе – от 5 до 7 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

На момент модернизации основное средство амортизировалось в течение 20 месяцев. Сумма начисленной амортизации равна 111 111 рублей. Затраты на модернизацию составили 50 000 рублей.

После модернизации стоимость равна 450 000 рублей. Оставшийся срок эксплуатации – 52 месяца.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, составит 6517,10 рубля ((450 000 рублей – 111 111 рублей) / 52 месяца).

При этом применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.

Начисление амортизации продолжается до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с баланса (пункт 21 ПБУ 6/01).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/79673.html

Модернизация основных средств в бюджетных учреждениях

Учреждения периодически проводят модернизацию основных средств. О том, как отразить в учете модернизацию основных средств, как меняется срок полезного использования и срок амортизации объектов в случае их модернизации, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Отражение в учете

Учреждения периодически проводят модернизацию основных средств. Чиновники указали, что нельзя изменить амортизационную группу, в которую имущество было включено при вводе в эксплуатацию, даже после модернизации объекта основных средств (письмо Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974).

О том, как отразить в учете модернизацию основных средств, как меняется срок полезного использования и срок амортизации объектов в случае их модернизации, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Срок полезного использования

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции.

К достройке, дооборудованию, модернизации основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками, другими новыми качествами. Реконструкцией основных средств считается переустройство существующих объектов.

В результате капитальных работ объект основных средств может изменить свое назначение или существенно повысить производственные качества.

А значит, может быть пересмотрен срок, в течение которого учреждение планирует в дальнейшем эксплуатировать объект.

По статье 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае его реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Но учтите: увеличение в налоговом учете срока полезного использования основных средств после реконструкции, модернизации, технического перевооружения – это право, а не обязанность организации (письмо Минфина России от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/146).

Причем увеличить срок полезного использования объекта можно лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство.

То есть даже в тех случаях, когда после модернизации изменилось технологическое или служебное назначение актива. Такого же мнения придерживается Минфин России в письме от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974.

Срок амортизации

Чиновники настаивают на том, что при начислении амортизации по модернизированным объектам в налоговом учете нужно руководствоваться общими правилами, которые предписывают начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на сумму модернизации основного средства, срока полезного использования и нормы амортизации, установленных при принятии основного средства к налоговому учету.
Например, согласно разъяснениям из письма Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/714, если после реконструкции объекта срок полезного использования не изменился, то в отношении такого объекта изменилась только сумма остаточной (первоначальной) стоимости.

Поэтому начисление амортизации следует продолжать, используя прежний механизм, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (в том числе за пределами установленного срока полезного использования).

Примечательно, что такой же совет дает Минфин России (письма от 5 февраля 2013 г. № 03-03-06/4/2438, от 5 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/181) и для тех случаев, когда модернизируется полностью самортизированное основное средство.

Сама стоимость модернизации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

Хотя ранее, в письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/503, финансисты утверждали, что при увеличении срока полезного использования объекта после модернизации его остаточную стоимость следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основного средства.

Но такие нормы амортизации рекомендовалось применять в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство.

И только в случае уменьшения срока полезного использования после модернизации рекомендовалась такая же норма амортизации, как и при принятии основного средства на налоговый учет.

Некоторые арбитры считают, что если срок полезного использования объекта не увеличился, то амортизировать его после модернизации можно исходя из остаточной стоимости (постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4667-09).

По мнению автора, при увеличении срока полезного использования норму амортизации основного средства все же нужно пересчитать. Рассмотрим расчет амортизации модернизированного объекта на примере.

Пример расчета амортизации

Первоначальная стоимость основного средства (учебного оборудования) – 118 500 руб. Объект включен в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Срок фактического использования до модернизации – 24 месяца. Расходы на модернизацию – 50 000 руб., срок полезного использования после модернизации не изменился.

Норма амортизации при принятии объекта на налоговый учет равна 2,7 процента (1 : 37 мес. х 100%). Ежемесячная сумма амортизации до модернизации составляла 3199,50 руб. (118 500 руб. х 2,7%).

Остаточная стоимость объекта до модернизации – 41 712 руб. (118 500 руб. — 3199,50 руб. х 24 мес.).

Если бы не модернизация основного средства, то объект был бы полностью самортизирован через 13 мес. (37 — 24).

Рассчитаем срок амортизации после модернизации. Он составит 52,6 месяца:

  • (118 500 + 50 000) : 3199,5.

После модернизации учебное оборудование будет полностью самортизировано:

  • в бухгалтерском учете в течение 13 месяцев (118 500 — 3199,5 х 25 + 50 000) : (37 — 24);
  • в налоговом учете в течение 28,6 месяца (52,6 — 24).

То есть срок амортизации увеличится на 15,6 месяца (52,6 — 37), хотя срок полезного использования не увеличивался.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/3085-modernizatsiya-osnovnyh-sredstv

Оставить комментарий

Ваш email нигде не будет показанОбязательные для заполнения поля помечены *

*