Главная » Учет » Проводки в бухгалтерском учете — примеры

Проводки в бухгалтерском учете — примеры

kak_podbirat_glavnogo_buhgalteraЗдравствуйте, уважаемые читатели! Я поняла, что на моем сайте очень не хватает общей информации по учету.

Практика — практикой, но и про теорию важно не забывать!

Очень часто она не низменна и меняется не так кардинально как законы.

Этот цикл статей меня просила подготовить моя племянница ( я уже писала о ней), но пишет курсовую на другую тему. Но основные бухгалтерские проводки очень ей нужны для сдачи экзаменов.

Так раз уж я собирала этот материал для нее, я решила, чтобы материал не пропал даром опубликовала его на сайте.

Эта статья тоже очень большая, но материал в ней просто потрясающий. Рекомендую к прочтению всем. И опять же, если вы будете с чем-то не согласны, обязательно пишите в комментариях!

Бухгалтерский учет в сфере продажи, в оптовой и розничной торговле проводки

Счета учета товаров

В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи.

Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.

Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

41.1 «Товары на складах»
41.2 «Товары в розничной торговле»,
41.3 «Тара под товар и порожняя»
41.4 «Покупные изделия»

Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:

002 «Товары, принятые на ответственное хранение»
004 «Товары, принятые на комиссию»

Учет товаров в оптовой торговле

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости у оптового поставщика
Д19 К60 — учтен НДС Д68
К19 — зачет НДС из бюджета
Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения
Д90.2 К44 — списаны издержки обращения

Определение финансового результата

Д90.9 К99 — прибыль
Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
Д19 К60 — учтен НДС
Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

Д90.9 К99 — прибыль
Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах

Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
Д19 К60 — учтен НДС
Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
Д60 К51 — оплата поставщику за товар
Д41 К42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

Д50 К90.1 — продажа товара покупателю по продажной стоимости
Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате с продажной стоимости
Д90.2 К41 — списан реализованный товар по продажной стоимости
Д90.2 К42 — сторно торговой наценки
Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

Д90.9 К99 — прибыль
Д99 К90.9 — убыток

Расчет торговой наценки в розничной торговле

Определяем средний процент торговой наценки

Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41

Определяем сальдо на конец месяца по счету 42

Сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки

Определяем торговую наценку

Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42

Учет у комитента

Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю. Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.

Бухгалтерские проводки по реализации товара комитентом:

Д45 К41 — отгрузка товара по фактической себестоимости
Д62 К90.1 — на продажную стоимость с НДС
Д90.3 К68 — начислен НДС с продажной стоимости
Д90.2 К45 — списан с учета товар по фактической себестоимости

Отражаем вознаграждение комиссионера:

Д44 К76.Комиссионер — на сумму вознаграждения без НДС
Д19 К76.Комиссионер — учтен НДС с вознаграждения
Д68 К19 — по исполнении обязательств
Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

Д90.9 К99 — прибыль
Д99 К90.9 — убыток

Зачитываем вознаграждение комиссионера:

Д76.Комиссионер К62 — на сумму вознаграждения
Д51 К62 — поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения

3710_f_492_povyshenie-kvalifikacii-buhgalterov-soglasno-professionalnomu-standartu-buhgalter

Учет у комиссионера

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у комитента:

Д004 — получен товар на комиссию по договорной стоимости

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателям:

К004 — отгружен товар покупателю
Д62 К76.Комитент — на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене
Д51 К62 — получена оплата от покупателя за отгруженный товар

Начисляем комиссионное вознаграждение:

Д76.Комитент К90.1 — начислено комиссионное вознаграждение
Д90.3 К68 — начислен НДС с комиссионного вознаграждения
Д76.Комитент К51 — перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.

Определение финансового результата:

Д26 К70,69,02,10,76,71 — начислены затраты комиссионера
Д90.2 К26 — списаны затраты комиссионера
Д90.9 К99 — прибыль
Д99 К90.9 — убыток

Особенности учета издержек обращения в торговле

Типовая номенклатура издержек обращения, отражаемых на счете 44, утверждена Методическими рекомендациями Комитета по торговле РФ.

Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения:

Д44 К70,69,02,04,05,71,76,60 — отражение издержек обращения за отчетный месяц
Д90.2, 90.7 К44 — списание издержек по окончании месяца

На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Определение среднего процента издержек обращения:

средний % издержек = (сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц) х 100% обращения (оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счет 41)

Далее определяем сальдо на конец месяца по счету 44сальдо на конец месяца по счету 44 = Сальдо на конец месяца по счет 41 х средний %издержек обращения

http://vbyhgalter.ru/TradeAccounting.html

Учет госпошлины в бухгалтерском учете проводки

В Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) для регуляции государственной пошлины отведена глава 25.3.

В статье 333.16 закреплено определение термина «государственная пошлина» — это сбор, который взимается при обращении лица в государственные органы и другие органы, либо к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательством РФ, осуществлять в отношении обратившихся лиц действия, закрепленные данной главой и имеющие юридическое значение, кроме деятельности консульских учреждений РФ.

В зависимости от того, какое назначение имеет определенный сбор, происходит формирование порядка его бухгалтерского учета.

Учитывая цели перечисления суммы в бюджет, в бухгалтерском учете производится:

  • По счетам учета основной деятельности происходит списание в расходы.
  • Если операции не связаны с основной деятельностью – отнесение на прочие затраты.
  • Включение в состав приобретаемого имущества.

Включение в расходную часть в налоговом и бухгалтерском учете зачастую различается. Это происходит из-за различных регулирующих документов:

  • в налогообложении – это глава 25.3 НК РФ;
  • в бухгалтерском учете – положения по бухгалтерскому учету.

Например, при покупке и формировании изначальной стоимости имущества, его стоимость может быть отнесена к основным средствам, но периоды отнесения к ОС в бухучете и налогообложении разные: Первоначальным действием в налоговом учете, будет регистрация имущества.

Отнесение к ОС, будет лишь вторым шагом. В бухгалтерском учете, для включения суммы в ОС создается резерв.

Таким образом, госпошлина может быть учтена до проведения оплаты и регистрации прав на имущество.

Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки

Как отразить госпошлину в бухучете? Прежде всего, необходимо верно определить счет учета госпошлины. Для начисления и уплаты государственной пошлины следует использовать 68 счет «Расчеты по налогам и сборам»

Исходя из норм ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99), утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н, для списания сумм в расходы организации, необходимы реально осуществленные траты.

Таким образом, расходы по оплате госпошлины, принимаются в периоде ее фактического использования.

Если госпошлина была определена, как расход по оплате услуги, необходимо использовать 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При осуществлении предварительной уплаты госпошлины, в случае ее неиспользования, она должна быть возвращена на расчетный счет. Данная ситуация может возникнуть с оплатой госпошлины в суд.

Давайте остановимся на этом примере подробнее. Сумму, перечисленную как госпошлина за судебное рассмотрение дела, необходимо включить в 91 счет «Прочие доходы и расходы» (в соответствии с п.11 ПБУ 10/99).

Проводки по госпошлине в бухучете выглядят следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 68, отнесение на субсчет «Государственная пошлина» — Начислена госпошлина за судебное рассмотрение дела. Теперь о возможном возврате предварительно уплаченной госпошлины.

Исходя из норм ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ и 98 Гражданского процессуального кодекса РФ если решение суда было принято в вашу пользу, то все ваши судебные издержки будут взысканы с проигравшей стороны.

Государственная пошлина так же входит в состав судебных издержек. Датой ее списания, является день, в который было принято судебное решение по поданному иску.

В вашей бухгалтерии эти операции отражаются следующим образом:

  • Дебет 76 Кредит 91-1 – возмещение судебных издержек по решению суда, учитывая госпошлину, включено в состав прочих доходов.
  • Дебет 51 Кредит 76 – на расчетный счет поступило возмещение судебных издержек по решению суда, учитывая госпошлину.

Еще один распространенный пример – оплата госпошлины за лицензию (в нашем случае, лицензию на продажу алкогольной продукции в розницу).

Госпошлина за получение такой лицензии является расходом по обычным видам деятельности, в соответствии с п. 5 и п. 7 ПБУ 11/99. В бухгалтерском учете, затрата на лицензию учитывается как расход будущего периода.

В соответствии с п. 65 Положения, утвержденного Приказом Минфина РФ 29.07.1998 г. №34н порядок списания расходов будущего периода должен определяться организацией в учетной политике.

Как пример, это может быть равномерное списание в течении всего периода, к которому эти затраты имеют отношение.

Отражение данной операции в бухгалтерском учете, осуществляется при помощи следующей проводки.

Дебет 97 Кредит 44 – списание части расходов на уплату государственной пошлины.

На весь период действия лицензии, осуществляется ежемесячное списание пошлины. Если лицензия не была получена по какой-то причине, а пошлина не возвращена, можно списать расходы единовременно в том периоде, в котором они были понесены.

Для списания государственной пошлины, применяются проводки, которые используют счет учета расходов.

Для государственной пошлины с назначением:

  • Операции, отнесенные к основной деятельности – проводка: Дебет 20 (44) Кредит 68
  • Операции, не отнесенные к основной деятельности – проводка: Дебет 91 Кредит 68
  • Приобретение имущества – проводка: Дебет 08 Кредит 68
  • Внесение изменений в учредительные документы – проводка: Дебет 20 (44) Кредит 68

Проводки через 1С В 1С для списания оплаты государственной пошлины необходимо использовать разноску выписки в закладке «Банк» с операцией «Перечисление налога».

В дальнейшем, бухгалтер осуществляющий списание самостоятельно определяет счет к которому будет отнесен расход – 22, 44, 91, 08.

Источник: http://yconsult.ru/rabota/kak-otrazit-gosposhlinu-v-buxuchete/

Учет штрафов в бухгалтерском учете проводки

Вопрос

Здравствуйте, уважаемые! Просмотрела имеющиеся обсуждения по штрафам — заметила некое смешение понятий… Штраф по взносам в фонды и штраф по налогам в бюджеты — отражаются одинаковыми проводками?

И вообще, понятия «штраф» и «финансовая санкция» — это одно и то же?

Ответ

Здравствуйте! На 68 счете будет отражаться штраф по налогам в бюджеты, т.к. согласно Плану счетов он и называется Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — это расчеты с бюджетом: НДФЛ, прибыль, НДС, транспортный, земельный, имущество и т.д

Т.е. проводка Д91 К 68 — начислен штраф по налогу в бюджет

На 69 счете будут отражаться штрафы по взносам в фонды — Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — ФСС, медицинский, пенсионный фонды

Д91 К 69 — начислен штраф по взносам в фонды

Финансовые санкции — меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к предприятиям в результате нарушения ими действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности.

«По видам финансовые санкции подразделяются на неустойки, штрафы, пени. Неустойка — самый распространенный вид финансовых санкций, широко применяется как способ обеспечения исполнения обязательств.

Неустойкой признается определенная действ, законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Штраф — однократно выплачиваемая нарушителем обязательства денежная сумма (по общему правилу его размер определяется в твердой денежной сумме).

В отличие от штрафа пеня устанавливается обычно в процентном отношении к сумме невыплаченного обязательства и начисляется непрерывно за каждый день просрочки в течение определенного времени или всего периода просрочки»

Источник: https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=63248

Проводки по резерву отпусков в бухгалтерском учете

Резерв на оплату отпусков – это оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Резерв на оплату отпусков является источником выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Кто обязан создавать резерв отпусков

Все организации, за исключением организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков и признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Цель создания резерва по отпускам заключается в том, чтобы показать, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков.

Как часто создавать резерв по отпускам

Резерв отпусков создается на отчетную дату.

Резерв  по отпускам  создается:

  • или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату);
  • или на последнее число каждого квартала;
  • или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.

Выбор даты для расчета резерва закрепляется в учетной политике.

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года  в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам.

Проводка будет такая:

Начислен резерв на оплату отпусков

Дебет счета 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») — Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» — Использование резерва по отпускам в бухгалтерском учете

 Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва так:

 Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва по отпускам

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва по отпускам

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» — Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Если начисленного резерва не хватает и сальдо на счете 96 стало нулевым, то отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/rezerv_na_oplatu_otpuskov.html

Учет благотворительной помощи в бухгалтерских проводках

Организации, которые занимаются благотворительной деятельностью, обязаны отражать это в своем бухгалтерском учете. Общий порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее по тексту — ПБУ 10/99).

В пункте 17 ПБУ 10/99 сказано, что расходы хозяйствующего субъекта подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от его намерения получить выручку или другие доходы, а также от формы осуществления такого расхода (денежной, натуральной и иной).

Все расходы, соргласно пункта 4 ПБУ 10/99 подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам, в том числе, относится перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, а также расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Таким образом, с учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете организации перечисление пожертвований будет отражаться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 организация должна исключить из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, затраты, возникшие в связи с оказанием безвозмездной благотворительной помощи.

По этому показателю в бухгалтерском учете образуется постоянное налоговое обязательство.

Проводки следующие:

  • Дебет 76 — Кредит 51 — перечислены денежные средства в форме пожертвований;
  • Дебет 76 — Кредит 41 — переданы в рамках благотворительной помощи товары;
  • Дебет 91 — Кредит 76 — расходы на пожертвование отнесены в состав прочих расходов;
  • Дебет 91 — Кредит 76 — стоимость товаров, переданных на пожертвование, отнесена в состав прочих расходов;
  • Дебет 91 — Кредит 68 — начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров;
  • Дебет 99 — Кредит 68 — отражено постоянное налоговое обязательство со стоимости перечисленных денежных средств, переданных товаров и суммы НДС.

Источник: http://ppt.ru/news/124855#a8

Бухгалтерский учет в производстве проводки

Производственный учет касается операций, связанных с выпуском продукции собственного изготовления, выполнением различных видов работ, оказанием услуг внутри предприятия и сторонним организациям.

Он включает в себя:

  • количественный учет объемов производства, интересный руководству и сотрудникам производственных подразделений;
  • учет операций по расчету себестоимости на единицу продукции, необходимый преимущественно финансовым отделам и руководителям компании.

Главная цель производственного учета – контроль за издержками производства для выявления возможности повышения эффективности компании в целом.

Как ведется учет производственных затрат

Современный производственный учет, как правило, включает учет издержек и доходов по следующей аналитике:

  • по их видам;
  • по подразделениям;
  • по видам продукции (номенклатурным группам).

В различных отраслях и производствах объектом учета затрат могут быть изделия, их части, группа однородных изделий, отдельный заказ, объем производства в целом по предприятию или на его отдельных участках.

Выбор и особенности объектов учета часто определяется спецификой бизнеса.

Все счета, учитывающие затраты производства в проводках, активные. Расходы основного производства ведутся на счете 20, вспомогательных – на счете 23, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – на счетах 25, 26.

По состоянию на конец месяца накопленные расходы по дебету счетов 25 и 26 переносятся в дебет счетов 20 и/или 23, при этом счета 25 и 26 закрываются и имеют нулевое сальдо.

На счете 28 учитывается брак в производстве, на счете 29 – обслуживающие производства.

Расходы основного производства

Они учитываются на соответствующем калькуляционном счете 20, по дебету которого отражаются расходы материалов (счет 10), оплата труда (70) и налоги начисленные на нее (69), амортизация ОС (02) и НМА (05), потери от брака (28 счет), услуги сторонних организаций (60, 76), недостачи и потери от порчи ценностей (94), расходы будущих периодов (97), и другие основные расходы, включаемые в себестоимость прямым путем. Один из способов распределения затрат — директ-костинг.

Сюда же списывается часть расходов вспомогательных производств (счет 23), общецеховые и общехозяйственные расходы (счета 25, 26), относимая на производственную себестоимость готовой продукции (подробно о себестоимости). По кредиту данного счета учитывается возврат материалов (10), а также завершение производственных циклов по выпуску готовой продукции (40, 43) и полуфабрикатов, реализуемых на сторону (21).

Расходы вспомогательных производств

Расходы вспомогательных производств (счет 23) включают расходы энергетического, ремонтного, инструментального хозяйства, затраты на проведение технического контроля и т.д., которые отражаются так же, как на счете 20.

Незавершенное производство

НЗП — материалы, детали, изделия, полуфабрикаты и другие продукты труда, которые поступили в производство, но еще не прошли все предусмотренные технологическим циклом стадии обработки и не могут быть использованы для потребления по своему назначению.

Стоимость НЗП на конец месяца определяется величиной сальдо счетов 20, 23 и 29.

Общепроизводственные затраты

Общепроизводственные расходы (счет 25) учитывают затраты на содержание, обслуживание и/или ремонт основных и вспомогательных цехов и подразделений, не относящиеся к конкретным видам продукции:

  • содержание и эксплуатация внутрицехового оборудования и транспорта,
  • оплата труда работников,
  • обслуживающих цех,
  • износ инструмента,
  • расходы электроэнергии на работу цеха, и т.д.

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы (счет 26) отражают затраты на управление предприятием в целом, которые не могут быть отнесены к каким-либо определенным подразделениям и видам продукции:

  • содержание зданий и имущества заводоуправления,
  • заводских лабораторий, расходы на административно-хозяйственные потребности,
  • оплата труда административного персонала, и др.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по завершению каждого месяца распределяются между подразделениями предприятия и видами продукции на основе выбранной базы для распределения.

Брак

Брак (счет 28) – потери в производстве из-за выпуска продукции, не соответствующей требованиям стандартов (ТУ), которую невозможно использовать по назначению или возможно, но с ограничениями и потерей в цене и качестве.

Брак может быть внутренним или внешним, исправимым или неисправимым, возмещенным или невозмещенным.

Готовая продукция

Готовая продукция (счет 43) — вид материально-производственного запаса, который был получен в результате производственной деятельности.

В бухгалтерском учете такие запасы отражаются  по фактической себестоимости, которая является суммой всех затрат понесенных предприятием в процессе их производства.

Расходы обслуживающих производств

Расходы обслуживающих производств и хозяйств (счет 29) не имеют отношение к основному производству (ЖКХ, дошкольные учреждения, учреждения здравоохранения, культуры, общепита, санатории, дома отдыха и пр.)

Однако призваны решать социальные вопросы и необходимы для поддержания и, при необходимости, восстановления трудоспособности сотрудников.

Давальческое сырье

Операции с давальческим сырьем (толлинг) представляют собой передачу сырья поставщиком для обработки, переработки и производства на его основе готовой продукции на производственных мощностях предприятия с последующей передачей собственнику сырья произведенной из него готовой продукции в полном или частичном объеме согласно договору.

Давальческое сырье в течение всего периода его нахождения на предприятии учитывается на забалансовом счете 003, поскольку оно не переходит в собственность предприятия. Выпущенная готовая продукция из давальческого сырья отражается на забалансовом счете 002.

Отходы

Отходы – материалы, вещества или предметы, образующиеся в результате производственной деятельности, не пригодные для дальнейшего использования или реализации на сторону и требующие переработки либо утилизации. Отражаются на счете 10.

Учет себестоимости

Себестоимость продукции – сумма всех затрат предприятия на производство одной единицы продукции.

Кроме того, может рассчитываться себестоимость полуфабрикатов основного производства, продукции вспомогательных, обслуживающих, подсобных и побочных производств, а также всего объема товарной продукции предприятия.

Процесс исчисления себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Для определения производственной себестоимости используется счет 20.

Источник: https://saldovka.com/provodki/proizvodstvo

Финансовый результат в бухгалтерском учете проводки

Конечный финансовый результат предприятия в целом формируется за счет доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Первые формируются на счете 90 «Продажи», который подробно мы разбирали в этой статье, а вторые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», анализ которого можно найти здесь.

Для формирования итогового финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки», дебет 99 счета показывает убытки, кредит – прибыль.

Итоговые результаты деятельности за год показываются в бухгалтерском баланса — подробное заполнение баланса и заполненный образец.

Прибыль и убытки

В конце каждого месяца на счетах 90 и 91 формируется финансовый результат от деятельности за прошедший месяц, полученная итоговая прибыль или убыток списывается с этих счетов на 99 счет бухгалтерского учета следующими проводками:

  • Д90/9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности,
  • Д99 К90/9 – отражены убытки от обычных видов деятельности,
  • Д91/9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов,
  • Д99 К91/9 – отражены убытки от прочих доходов и расходов.

В течение календарного года из месяца в месяц на 99 счете копятся прибыль и убытки. В каждом месяце считается конечное сальдо и переносится в следующий.

Кроме указанных выше доходов и расходов, на формирование финансового результата оказывают также влияние начисление налога на прибыль.

Начисление данного налога при наличии прибыли также отражаются на 99 счете в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» — подробнее о счете читайте здесь.

Проводка, отражающая начисление налога на прибыль для уплаты его в бюджет, имеет вид Д99 К68.

Закрытие счета 99

В конце года необходимо посчитать итоговый финансовый результат от деятельности предприятия, а 99 счет бухгалтерского учета нужно закрыть. Для этого считается итоговое сальдо в конце декабря по сч. 99, полученное дебетовое сальдо говорит о том, что у организации за год убытки превысили прибыль, кредитовое сальдо говорит об обратном.

Полученное итоговое сальдо отражается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проводки по закрытию 99 счета в конце года:

  • Д99 К84 – отражен финансовый результат за год (прибыль);
  • Д84 К99 – отражен финансовый результат за год (убыток).

В результате этих действий сч. 99 полностью закрывается, его сальдо становится равным 0, в начале января следующего года он открывается заново.

Что касается счета 84, то отраженная на нем прибыль может быть использована на нужды организации, на покупку внеоборотных активов или, например, на выплату дивидендов учредителям.

Кроме того, если в предыдущих отчетных периодах был получен убыток, а в текущем – прибыль, то полученная прибыль может перекрыть убытки прошлых лет.

Проводки по счету 99:

Проводки-по-счету-99

http://buhland.ru/formirovanie-konechnogo-finansovogo-rezultata/

Учет акций в бухгалтерском учете проводки

Виды ценных бумаг перечислены в  ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту — ГК РФ). Это:

  •  государственная облигация;
  • облигация;
  • вексель;
  • чек;
  • депозитный и сберегательный сертификаты;
  •  банковская сберегательная книжка на предъявителя;
  • коносамент;
  • акция;
  • приватизационные ценные бумаги;
  • другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном законом порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Предметом нашего рассмотрения будут акции и облигации, наиболее часто используемые в хозяйственных операциях коммерческих предприятий и организаций.

Некоторые практические рекомендации по организации такого учета приведены в приказе Минфина России от 15.01.97 N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” (далее по тексту —
Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
Приказ N 2), введенном в действие с 1 июля 1997 года.[/box]

Бухгалтерский учет акций

У эмитента

Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Эмиссия акций является исключительной прерогативой акционерных обществ.

Из приведенного определения можно заключить, что все эмитированные акции должны по своей суммарной номинальной стоимости соответствовать размеру уставного капитала акционерного общества.

Принято различать первичную эмиссию акций (при создании акционерного общества) и выпуск дополнительных акций.

При первичной эмиссии выпуск и размещение акций связаны с формированием и оплатой уставного капитала.

Организация аналитического бухгалтерского учета должна обеспечить раздельное обобщение информации по стадиям формирования уставного капитала.

Для этого в акционерных обществах к счету 85 “Уставный капитал” принято открывать, как минимум, три субсчета:

  • 85-1 — объявленный уставный капитал;
  • 85-2 — подписной капитал;
  • 85-3 — оплаченный капитал.

Таким образом, в учете будут сделаны следующие проводки:

  • Д-т 75 К-т 85-1 — на сумму объявленного капитала (указанного в учредительных документах);
  • Д-т 85-1 К-т 85-2 — на сумму произведенной подписки на акции;
  • Д-т 85-2 К-т 85-3 — на сумму фактически оплаченных акций.

Одновременно с последней проводкой делается проводка:

Д-т счетов учета имущества и денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, К-т 75.

Кроме этого, так как акции являются бланками строгого учета, они должны учитываться на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”.

Это связано с тем, что между изготовлением бланков в типографии и их размещением имеется определенный временной промежуток.

При оплате стоимости изготовления делаются проводки:

  • Д-т 20 К-т 60 и Д-т 60 К-т 51 — на сумму фактических затрат по изготовлению, оплаченных типографии;
  • Д-т 006 — на сумму номинальной стоимости эмитированных акций.

По мере размещения акций (фактического выбытия бланков акций) производится списание их номинальной стоимости со счета 006. Иными словами, проводка К-т 006 оформляется одновременно с проводкой Д-т 85-2 К-т 85-1.

При размещении акций может возникнуть ситуация, когда акции реализуются (размещаются) по цене выше номинала. Д

ля отражения в учете сумм превышения полученных средств над номиналом акции используется счет 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”, и делается проводка:

Д-т счетов учета имущества или денежных средств, поступивших в оплату акций, К-т 87-3.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выпуска дополнительных акций однозначно нормативными документами не урегулирован.

Исходя из требований обеспечения номинальной стоимости акций размером уставного капитала, можно предположить, что любое принятие решения о дополнительной эмиссии акций должно сопровождаться принятием решения по увеличению уставного капитала.

Может возникнуть вопрос о том, что если первичный выпуск акций предназначен исключительно для размещения среди учредителей и акционеров общества и имеет своей целью формирование и оплату уставного капитала, то последующие выпуски могут быть направлены для привлечения дополнительных денежных средств под обязательства организации.

Таким образом, логично предположить, что в этом случае счет 85 должен корреспондировать не со счетом учета расчетов с учредителями, а со счетами учета расчетов с дебиторами (например, со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”).

Однако само определение акции как ценной бумаги предполагает предоставление любому ее владельцу права участия в управлении обществом наравне с учредителями акционерного общества.

Значит, в бухгалтерском учете при размещении акций дополнительных выпусков будут оформляться те же проводки, что и при первичной эмиссии.

Действующее законодательство (Федеральный закон от 26.12.95 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”) предусматривает возникновение ситуаций, при которых акционеры имеют право требовать от общества выкупа ранее размещенных акций или само общество заинтересовано в таком выкупе.

Для отражения операций, связанных с выкупом акций, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 56 “Денежные документы”. При этом к счету открывается субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”.

Выкупленные акции хранятся в кассе акционерного общества наравне с наличными деньгами и другими денежными документами. На все акции, выкупленные у акционеров, составляется опись с указанием их вида, номера, серии и номинальной стоимости.

В дальнейшем выкупленные акции могут быть реализованы или аннулированы.

Реализация выкупленных акционерным обществом акций производится аналогично реализации иного имущества организации.

Аннулирование выкупленных акций предназначено для уменьшения уставного капитала и требует проведения и оформления соответствующих юридических и организационных процедур, рассмотрение которых не входит в рамки рассматриваемого вопроса.

Реально обстоятельства возникновения условий для выкупа акций практически исключают возможность прибыльности такой операции (то есть приобретения акций по цене ниже номинала).

Тем не менее теоретически такая возможность должна рассматриваться.

В бухгалтерском учете выкуп и последующая реализация или аннулирование выкупленных акций оформляются проводками:

  • Д-т 56 К-т 50 (51) — на сумму стоимости выкупленных акций по фактическим расходам по их приобретению;
  • Д-т 56 К-т 80 — на сумму превышения номинальной стоимости акций над выкупной;
  • Д-т 88 К-т 56 — на сумму превышения выкупной стоимости над номинальной.

Если выкуп акций производится с целью их последующего аннулирования, должна быть оформлена проводка:

  • Д-т 85-3 К-т 85-1, уменьшающая сумму стоимости оплаченного капитала.

Далее, в зависимости от принятого решения об использовании выкупленных акций оформляются проводки:

  • Д-т 85-1 К-т 56 — на сумму аннулированных акций (разумеется, в данном случае в учредительные документы общества должны быть внесены соответствующие изменения);
  • Д-т 48 К-т 56 — на сумму номинальной стоимости реализованных акций;
  • Д-т 51 (50) К-т 48 — на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованных акций;
  • Д-т 48 (80) К-т 80 (48) — на сумму прибыли (убытка), полученной (полученного) от реализации акций.

Заметим, что вопросы налогообложения операций, связанных с использованием ценных бумаг, в данной статье не рассматриваются.

Иногда в силу тех или иных причин может возникнуть необходимость изменения номинальной стоимости акций посредством их дробления или консолидации.

При этом если в результате дробления или консолидации суммарная номинальная стоимость новых акций точно равна размеру уставного капитала, то дополнительные проводки в синтетическом бухгалтерском учете не оформляются.

Изменения вносятся только в аналитический учет и реестр акционеров.

Если же размер уставного капитала не делится без остатка на количество новых акций (например, при уставном капитале в 7000 руб. количество акций уменьшается с 350 до 30), то при принятии решения о дроблении или консолидации акций следует принять решение об изменении уставного капитала.

У владельца акций (инвестора)

Бухгалтерский учет, организуемый у эмитента акций (как, впрочем, и других ценных бумаг), связан с фактами их выпуска, размещения, выкупа, аннулирования или реализации.

Иными словами, отражение соответствующих операций в учете носит периодический характер.

Юридическое лицо, приобретающее акции, вынуждено оформлять бухгалтерские проводки значительно чаще — по меньшей мере, в конце отчетного периода.

Вложения средств в ценные бумаги организации отражают в бухгалтерском учете как финансовые вложения.

При этом для учета приобретенных акций организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) или счетом 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Заметим, что на практике коммерческие (промышленные) организации редко приобретают акции с целью получения дивидендов в течение нескольких месяцев. Более часто акции используются профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

В соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения инвестор принимает к учету в сумме фактических затрат.

Состав фактических затрат, включаемых в стоимость приобретенных акций, приведен в п. 3.2 Приказа N 2. Это:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
  • расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Естественно, возникает вопрос: какие расходы можно считать расходами, связанными с приобретением ценных бумаг?

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Инструкцией по применению Плана счетов использование счета 08 не предусматривалось — предполагалось, что затраты будут проводиться единовременно, а в бухгалтерском учете суммы стоимости приобретенных ценных бумаг будут относиться в дебет счета 06 (или 58) в корреспонденции со счетом учета расчетов — 76 или 60.

Необходимость использования счета 08 для предварительного аккумулирования произведенных затрат обусловлена тем, что приобретение акций и других ценных бумаг зачастую не ограничивается одной операцией.

Перечень затрат, включаемых в фактические затраты, по которым финансовые вложения отражаются в учете, свидетельствует о том, что расходы, связанные с приобретением акций, могут производиться в течение довольно длительного времени.

Отражение расходов на счете 08 имеет и еще одно сугубо практическое преимущество — почти полностью исключаются случаи неправомерного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, не связанных с этой себестоимостью.

Обращаем внимание на то, что если для приобретения ценных бумаг использовались кредиты банков, суммы процентов по этим кредитам могут быть отнесены на увеличение пакетов приобретенных акций только в том случае, если они были произведены до момента оприходования акций по бухгалтерскому учету (то есть до оформления проводки Д-т 06 К-т 08).

После этого момента суммы процентов должны быть отнесены на чистую прибыль.

Еще один вопрос, касающийся учета акций у инвестора, связан с фактами увеличения уставного капитала организации-эмитента.

Порядок отражения в учете таких операций нормативно не урегулирован.

По-видимому, в этом и нет необходимости — увеличение уставного капитала дебитора (а эмитент в отношении инвестора выступает именно в качестве дебитора) только повышает надежность осуществленных финансовых вложений и снижает риски.

Если увеличение уставного капитала связано с внесением учредителями дополнительных взносов и, соответственно, дополнительным выпуском акций, то их размещение будет производиться обычным порядком — иными словами, инвестор должен приобрести дополнительные акции.

Однако в случае, когда такое увеличение происходит в результате произведенной переоценки объектов основных средств и других внеоборотных активов, эмитент фактических расходов не осуществляет и поэтому требовать от инвестора возмещения разницы в номинале акций или оплаты дополнительно передаваемых акций неправомерно.

Следует обратить внимание на то, что все вышеприведенное относится только к акциям и другим ценным бумагам, котируемым на биржах и специальных аукционах.

Иными словами, извещения эмитента о снижении рыночной стоимости акций для создания резерва или оформления соответствующих бухгалтерских проводок, явно недостаточно.

Таким образом, в бухгалтерском учете инвестора могут быть оформлены следующие проводки, связанные с приобретением и использованием ценных бумаг других предприятий и организаций (в проводках используется только счет 06; при этом предполагается, что в случае, если акции приобретаются с намерением их реализовать до окончания отчетного года, будет использоваться счет 58):

  • Д-т 08 К-т 76 — на сумму фактических затрат на приобретение акций;
  • Д-т 76 К-т 51 (50) — на сумму произведенной оплаты фактических затрат;
  • Д-т 06 К-т 08 — на сумму стоимости акций, оприходованных по балансу инвестора;
  • Д-т 88 К-т 51 — на сумму процентов за банковский кредит (взятый для приобретения акций), уплаченных после оприходования купленных акций;
  • Д-т 06 К-т 87-2 — на сумму номинальной стоимости дополнительно эмитированных эмитентом и переданных инвестору акций в результате увеличения уставного капитала по итогам проведенной переоценки объектов основных средств и других внеоборотных активов;
  • Д-т 80 К-т 82 — на сумму созданного резерва под обесценение ценных бумаг;
  • Д-т 82 К-т 06 — на сумму уменьшения рыночной стоимости акций, котируемых на биржах или специализированных аукционах;
  • Д-т 80 К-т 82 — на сумму увеличения рыночной стоимости акций, котируемых на биржах или специализированных аукционах;
  • Д-т 80 К-т 82 — на сумму резерва под обесценение ценных бумаг, списанных с баланса организации;
  • Д-т 80 К-т 82 — на сумму неиспользованного в отчетном году резерва под обесценение ценных бумаг;
  • Д-т 48 К-т 06 и Д-т 76 К-т 48 — на сумму балансовой стоимости реализованных ценных бумаг;
  • Д-т 51 К-т 48 — на сумму оплаты, поступившей за реализованные акции. Одновременно должна быть сделана проводка: Д-т 82 К-т 80 — на сумму резерва под обесценение ценных бумаг в части, приходящейся на реализованные акции;
  • Д-т 48 (80) К-т 80 (48) — на сумму финансового результата от реализации акций.

Подведем итог. При учете акций на счет 06 относится только стоимость акций других организаций. Стоимость собственных акций при их эмиссии и размещении в активе баланса не отражается.

В пассиве баланса акционерных обществ суммарной номинальной стоимости всех эмитированных обществом акций соответствует сумма уставного капитала.

Если к размеру уставного капитала добавить суммы, отнесенные на субсчет “Эмиссионный доход” счета 87, то получится сумма, соответствующая стоимости акций по цене их размещения.

При выкупе организациями собственных акций у акционеров суммы выкупленных акций учитываются на счете 56 “Денежные документы”.

Учет облигаций

Облигации являются также эмиссионными ценными бумагами, но их экономическое содержание для эмитента существенно отличается от экономического содержания акций.

Это обусловлено тем, что основное предназначение акций — документальное оформление процесса формирования и оплаты уставного капитала. Облигации же эмитируются организациями с целью привлечения дополнительных денежных средств.

Так как облигации выступают инструментом обеспечения полученных займов, то и в учете они должны отражаться на счетах разделов V и VI пассива баланса.

Иными словами, в зависимости от срока погашения облигаций их стоимость может отражаться на счете 94 “Краткосрочные займы” или на счете 95 “Долгосрочные займы”.

При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

  • Д-т 76 К-т 94 (95) — на сумму номинальной стоимости эмитированных облигаций;
  • Д-т 51 К-т 76 — на сумму оплаты номинальной стоимости облигаций инвестором;
  • Д-т 51 К-т 83 — на сумму оплаты сверх номинальной стоимости облигаций;
  • Д-т 83 К-т 80 — на сумму полученного дохода, относимого равными долями на счет прибылей и убытков в течение всего срока до погашения облигаций;
  • Д-т 94 (95) К-т 51 (50) — на сумму выкупленных облигаций по окончании срока.

В бухгалтерском учете организации, задолженность которой по платежам в федеральный бюджет реструктуризируется путем дополнительного выпуска облигаций, делаются следующие записи:

  •  сумма дополнительно выпущенных облигаций отражается по дебету счета 06, субсчет “Облигации, выпущенные в связи с реструктуризацией платежей в федеральный бюджет”, и кредиту счета 95 “Долгосрочные займы”;
  • передача указанных облигаций по номинальной стоимости в зачет задолженности в федеральный бюджет отражается по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом”, соответствующий субсчет по учету налогов, и кредиту счета 06, субсчет “Облигации, выпущенные в связи с реструктуризацией платежей в федеральный бюджет”.

Особенности отражения акций и облигаций в аналитическом учете

Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты:

  • наименование эмитента;
  • номинальную цену ценной бумаги;
  • покупную стоимость;
  • номер, серию и др.;
  • общее количество;
  • дату покупки, дату продажи.

Разумеется, в случае если речь идет о собственных акциях, некоторые из реквизитов не заполняются.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Иными словами, к оформлению книги предъявляются требования, аналогичные тем, которые предъявляются к оформлению Кассовой книги.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Источник: http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=22517

Лизинг проводки в бухгалтерском и налоговом учете

Рассмотрим схему бухгалтерского учета операций лизинга на конкретном примере. Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Примеры

Промышленное предприятие (лизингополучатель) заключило договор лизинга с лизинговой компанией (лизингодателем) на приобретение производственного станка (для примера может быть приобретен и автомобиль в лизинг, разницы ни какой).

Срок лизинга составил 25 месяцев. Сумма лизинговых платежей определена сторонами в размере 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.

По условиям договора лизингополучателем до начала срока действия договора лизинга был уплачен авансовый платеж в сумме 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб., который засчитывается в счет текущих платежей равными долями ежемесячно.

Лизингодатель выставляет ежемесячные лизинговые платежи в размере 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом, срок полезного использования станка установлен как 8 лет.

Для целей бухгалтерского учета объект будет списываться 8 лет, для целей налогового учета — 4 года (к норме амортизации применен повышающий коэффициент 2).

Документально подтвержденные расходы лизингодателя на приобретение объекта лизинга составили 600 000 руб. (без учета НДС).

По окончании срока лизинга и после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Операции по данному договору лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя будут отражаться следующим образом:

1) Перечислен авансовый платеж лизингодателю:

Дебет 76-ав Кредит 51 Сумма 590 000

2) Принята к вычету сумма НДС с уплаченного аванса:

Дебет 68-НДС Кредит 76-НДС Сумма 90 000

3) Полученное в лизинг имущество отражено в качестве вложений во внеоборотные активы (без учета НДС) (1 180 000 — 180 000) руб.:

Дебет 08 Кредит 76-АО Сумма 1 000 000*

4) Восстановлен ранее принятый к вычету НДС с аванса:

Дебет 76-НДС Кредит 68-НДС Сумма 90 000

5) Лизинговое имущество учтено в составе объектов основных средств:

Дебет 01-л Кредит 08 Сумма 1 000 000

6) Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате в составе лизинговых платежей:

Дебет 19 Кредит 76-АО Сумма 180 000

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

7) Лизингодателем выставлен ежемесячный лизинговый платеж

Дебет 76-АО Кредит 76-ЗЛП Сумма 47 200

8) Перечислен ежемесячный платеж лизингодателю:

Дебет 76-ЗЛП Кредит 51 Сумма 23 600

9) Зачтен ранее уплаченный аванс в ежемесячной пропорции (590 000 руб. / 25 мес.):

Дебет 76-ЗЛП Кредит 76-ав Сумма 23 600

10) Принята к вычету сумма НДС, предъявленная лизингодателем:

Дебет 68-НДС Кредит 19 Сумма 7 200

11) Начислена амортизация по предмету лизинга (1 000 000 руб. / 8 лет / 12 мес.):

Дебет 20, 25 Кредит 02-л Сумма 10 417

12) Отражено отложенное налоговое обязательство, сформировавшееся в результате превышения налоговых расходов над бухгалтерскими (29 583 руб. x 20%):**

Дебет 68-НП Кредит 77 Сумма 5 917

На дату окончания срока действия договора лизинга***

13) Предмет лизинга принят к учету в качестве собственного объекта основных средств:

Дебет 01-с Кредит 01-л Сумма 1 000 000

14) Начисленная по предмету лизинга амортизация перенесена на аналитический счет учета амортизации по собственным основным средствам (10 417 руб. x 25 мес.):

Дебет 02-л Кредит 02-с Сумма 260 425

Ежемесячно до окончания срока полезного использования объекта лизинга

15) Начислена амортизация по объекту основных средств:

Дебет 20 Кредит 02-с Сумма 10 417

16) Уменьшено отложенное налоговое обязательство (5917 руб. / 71 мес.):****

Дебет 77 Кредит 68-НП Сумма 83

*Если лизингополучатель несет дополнительные затраты по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то данные затраты также относятся в дебет счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

**Для целей налогового учета ежемесячно будет начисляться амортизация по объекту в сумме 12 500 руб. (600 000 руб. / 8 лет / 12 мес.* 2 (коэффициент)).

Также будет признаваться в качестве прочих налоговых расходов лизинговый платеж в сумме 27 500 руб. (40 000 — 12 500).

В целом превышение налоговых расходов над бухгалтерской амортизацией по объекту за месяц составит 29 583 руб. (40 000 — 10 417).

***При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Остаточная стоимость объекта в этом случае сравняется с выкупной стоимостью, определенной договором.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно эта же сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

****Для целей налогового учета амортизация по объекту прекратилась начисляться с 26-го месяца его использования, чтобы избежать повторного признания расходов для целей налогового учета.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1, но с условием, что объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции:

Дебет, Кредит, Сумма (руб.)

1) Стоимость полученного имущества учитывается на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре (с учетом НДС)

001 «Арендованные основные средства» — 1 180 000 руб.*

2) Перечислен аванс по договору лизинга:

Дебет 76-ав Кредит 51 Сумма 590 000

3) Принята к вычету сумма НДС с уплаченного аванса (при наличии счета-фактуры):

Дебет 68-НДС Кредит 76-НДС Сумма 90 000

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

4) Начислен лизинговый платеж за месяц согласно графику платежей (без НДС):

Дебет 20, 25 Кредит 76-ЗЛП Сумма 40 000

5) Отражен НДС, входящий в сумму лизингового платежа:

Дебет 19 Кредит 76-ЗЛП Сумма 7 200

6) Произведен зачет части аванса:

Дебет 76-ЗЛП Кредит 76-ав Сумма 23 600

7) Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса:

Дебет 76-НДС Кредит 68-НДС Сумма 3 600

8) Принят к вычету НДС с лизингового платежа за текущий месяц:

Дебет 68-НДС Кредит 19 Сумма 7 200

9) Перечислен лизинговый платеж согласно графику за вычетом аванса:

Дебет 76-ЗЛП Кредит 51 Сумма 23 600

По окончании договора лизинга

10) Списывается стоимость лизингового имущества с забалансового счета

001 «Арендованные основные средства» 1 180 000 руб.

11) Отражены полная стоимость приобретенного оборудования по договору лизинга и соответствующая амортизация (без НДС)

Дебет 01 Кредит 02 Сумма 1 000 000

*Поступление лизингового имущества на балансе лизингополучателя не отражается

Источник: http://nanalog.ru/index.php?newsid=107

Сохранить

Оставить комментарий

Ваш email нигде не будет показанОбязательные для заполнения поля помечены *

*