Принципал на УСН, агент на ОСНО — как правильно вести учет

Здравствуйте, уважаемые подписчики! Сегодня разберем как вести учет, если принципал на УСН, а агент на ОСНО. Рассмотрим как правильно составить проводки и что такое агентское вознаграждение и как оно должно выплачиваться, а также тонкости бухгалтерского учета. В свое время я писала небольшой доклад на эту тему, но спустя столько лет многое забылось, а некоторые вещи вообще изменились. Сегодня я решила освежить свои знания и помочь Вам.

Принципал на УСН, агент на УСН или ОСНО

Упрощенцы имеют право на оказание услуг посреднического характера, подписывая соответствующие контракты. В этой ситуации исполнителя называют «агентом (посредником)», а упрощенца, который поручает посреднику совершение определенных действий, «принципалом (распорядителем, заказчиком)». А какие существуют особенности обложения налогами, если принципал на УСН, а агент на ОСНО? Об этом вы можете узнать из следующей статьи.

Агентский контракт

Агентский (посреднический) контракт представляет собой договор, оформляемый между заказчиком и посредником, при котором последний должен по приказу распорядителя выполнять какие-либо действия за назначенную оплату. Посредник имеет право выступать как от своего имени, так и от имени распорядителя, но совершает действия он всегда за счет последнего.

Так как посредник во всех случаях осуществляет деятельность в интересах распорядителя и за его счет, в определенные контрактом сроки он должен предоставлять принципалу отчетность об исполнении условий, а также документацию, которая может подтвердить затраты, совершенные посредником.

НДС и посреднический контракт

Так как плательщики-упрощенцы освобождаются от обязательства платить НДС, им не нужно отражать его размер в сумме своего гонорара. Счета-фактуры от своего имени посредникам и распорядителям, перешедшим на упрощенку, оформлять также нет необходимости.

Однако посредник может оказывать для распорядителя различного рода услуги. При этом он вступает в деловые отношения с фирмами и предпринимателями на ОСНО, следовательно, ему приходится столкнуться с НДСом и счетами-фактурами, которые формируются на его имя или в имя распорядителя. В случае, когда посредник осуществляет деятельность от имени распорядителя, счета-фактуры, которые он получает от продавцов, оформляются на имя заказчика. Поэтому, посредник просто должен передать эти документы распорядителю в сроки, прописанные в контракте.

НДС при различных режимах обложения налогами

У сторон агентского контракта, которые находятся на разных режимах обложения налогами, в отношении учета и начисления НДС могут возникнуть два случая, в зависимости от того, кто из них использует общий режим:

1. Агент на ОСНО, принципал на УСН. В таком случае НДС будет начисляться и уплачиваться посредником только на сумму его гонорара. Продукция, приобретенная для принципала, будет проходить через посредника без начисления налога.
2. Заказчик находится на общем режиме обложения налогами, а посредник – на упрощенном. В такой ситуации размер НДС выделяется в счетах-фактурах, которые были сформированы продавцами на имя посредника. Агент же направляет их распорядителю от своего имени. Так же он поступает в обратной ситуации.

Как быть, если распорядитель использует упрощенку, а посредник уплачивает НДС

Если агент признается плательщиком по НДСу, а принципал находится на упрощенном режиме обложения налогами, то в случае, когда посредник продает от своего имени продукцию, которая является имуществом распорядителя, он должен сформировать счет-фактуру только на размер своего гонорара.

При этом в соответствии со статьей 169 НК РФ, с начала 2015 года плательщики налогов в случае получения ими или формирования счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах стороннего лица на основании агентских контрактов должны вести в спец. книгу учета. Счета-фактуры, которые сформированы на размер дохода в виде гонорара, в учетной книги фиксировать нет необходимости.

Источник: https://nkrfkod.ru/articles/Agent-na-OSNO-_-USN,-printsipal-na-USN/

Агентское вознаграждение: что это такое, как выплачивается, нюансы бухучета

Агентский договор или агентские услуги – это деятельность в пользу третьего лица и по его поручению. Действия производятся непосредственно от имени заинтересованного лица и за его счет. Агент может совершать действия в пользу заказчика от своего имени, но также за его счет.

Какая разница между этими двумя способами представления интересов? Если агент совершает действия от своего имени, одновременно с этим упоминая заказчика, обязанности возникают у агента, если же он действует исключительно от имени клиента, обязанности получает последний.

Где используется?

Какие действия совершают агенты? Их деятельность не ограничивается узкой сферой применения, как, например, поручение или комиссия, они занимаются вопросами и юридического характера, и иного свойства: приобретение имущества, представление интересов при поставках товаров, привлечение клиентов. Вариантов немало.

Агентские полномочия могут длиться или конкретный срок, или ограничиваться совершением конкретного поручения, после выполнения которого они прекращаются.

Желательно в договоре прописывать конкретный перечень прав агента, иначе потом придется доказывать, что он не имел право на то или иное действие и об этом знали те, с кем он подписал сделку или провел иные операции, касающиеся прав и интересов заказчика.

Размер вознаграждения

Оплата услуг агента лежит исключительно в договорной плоскости. Стороны сами решают, сколько стоят те или иные услуги. Если по каким-то причинам невозможно установить, о какой сумме договорились стороны, или они этого просто не сделали, решив отложить на потом, то в случае спора суд применяет положения ст. 424 ГК.

Если есть предписание закона относительно оказываемых услуг и их цены, стороны руководствуются тарифами, определенными органами власти, имеющими на то полномочия.

Если стороны ранее не разрешили вопрос цены, суд исходит из того, сколько стоят подобные услуги в той же местности.

Изменение величины вознаграждения может быть предусмотрено непосредственно договором или дополнительным соглашением к нему.

Облагается ли оно НДС?

Услуги, оказываемые по агентскому договору, попадают под обложение налогом на добавленную стоимость. НДС оплачивается предприятиями и ИП, которые находятся на общей системе налогообложения, если же ими выбрана упрощенная система, то данный налог не платится. Поэтому факт оплаты НДС зависит от выбранной формы налогообложения.

Если договор заключали с физическим лицом, которое не является предпринимателем, налог выплачивает заказчик. Физические лица плательщиками НДС являются в исключительном случае, например, при перевозке товаров через границу Таможенного Союза. В иных случаях (если услуги оказывает ИП или юридическое лицо) этот сбор платит агент.

Размер данного налога составляет 18%. Желательно уточнять заранее, чтобы данная сумма была заложена в размер вознаграждения. Если этого не сделать, придется доплачивать агенту денежные средства в размере НДС, подлежащего отчислению.

Как оно выплачивается?

Сумма и способ выплаты определяются сторонами в договоре. Если этого не сделать, соглашение при судебном разбирательстве или признают не заключенным, или судье придется выяснять, сколько принципал должен агенту. Согласно закону, вознаграждение равняется средней стоимости за подобные услуги в данной местности.

На размер выплаты может влиять наличие условия об ответственности за не совершение сделки потребителем. Агент как бы ручается за согласие потребителя совершить сделку. Данная сумма рассчитывается несколькими способами:

Выплата в процентах от совершенной сделки. Это выгодно агенту — чем больше сделок, тем больше его награда. Процент предпочтительно использовать, когда поручается, например, продажа товаров или оказание услуг. Сотрудничество должно быть построено таким образом, чтобы интересы сторон совпадали и прибыль агента напрямую зависела от прибыли заказчика.
Твердая сумма привлекательна предсказуемостью и отсутствием необходимости заниматься проведением сложных расчетов.
На практике агент может найти покупателя на товар, но если тот откажется в будущем его приобретать, принципал все равно выплачивает вознаграждение. Поэтому выгоднее использовать смешанный способ оплаты — риски значительно снижаются.

Оплату лучше начислять после совершения сделки, хотя некоторые предприниматели дают возможность агенту перечислять себе вознаграждение из полученных им средств. Несмотря на то, что заказчик снимает с себя бремя расчетов, возникают риски дополнительных требований со стороны налоговой службы.

По этой причине деятельность страховых агентов во многих компаниях организована следующим образом: агент заключает договор с клиентом, выдает ему полис, получает от него деньги, перечисляет их в организацию (сдает в кассу в банк, например), фирма же потом перечисляет в конце месяца вознаграждение на карточный счет.

Компаниями используются и иные способы начисления выплат. Трудности здесь заключаются в правильном составлении налоговой и бухгалтерской отчетности. Ошибки влекут за собой наложение дополнительных штрафов и доначисление налогов.

Порядок учета у агента и принципала

Основным документом в отчетности по НДС является счет-фактура, он должен храниться в книге продаж, если речь идет об организации. Копия счета должна быть передана принципалу. Последний выставляет ответную фактуру, копия также передается агенту, который в счете отмечается в качестве конечного покупателя. Счет от принципала хранится в книге продаж только у заказчика, агент же только регистрирует поступивший документ.

ИП на упрощенной системе ведут только налоговую отчетность за исключением учета основных и нематериальных активов. Начисление налогов строится на записях в КУДиР.

ИП на общей системе и юридические лица ведут полноценную бухгалтерскую отчетность, в частности, ведутся записи по бухгалтерским проводкам.

И там, и там присутствует отчет агента согласно договору между ним и заказчиком, форма отчета и его наполнение определяются сторонами соглашения. Основное требование к нему — соответствие законодательству о бухгалтерском и налоговом учете, чтобы его данные можно было использовать при формировании отчетности.

Закон дает право принципалу не соглашаться с тратами агента, о чем направляются претензии в письменном виде, на их отправку дается месячный срок. Претензии также служат элементом построения отчетности.

Что касается проводок, агенту нужно сделать запись по счету №76, счет №90 ему заполнять не надо, так как поступления не считаются выручкой:

Дт 51 Кт 76 – средства, полученные от принципала агентом на расходы при выполнении обязательств;
Дт 60 Кт 51 — траты агента в связи с выполнением обязательств по договору (покупки, расходы на услуги);
Дт 76 Кт 60 — расходы, оплаченные заказчиком;
Дт 76 Кт 90.1 — средства, являющиеся вознаграждением за выполнение обязательств;
Дт 90.3 Кт 68.2 —средства, выплаченные по НДС.

Принципал заполняет 76 счет, чтобы отразить перечисление средств агенту:

Дт 10 Кт 60 — отметка отгрузки товаров поставщиком;
Дт 19 Кт 60 — выплаты по НДС за отгруженные товары;
Дт 10 Кт 60 — учет оплаты услуг агента в цене товаров;
Дт 19 Кт 60 — суммы НДС по договору с агентом;
Дт 60 Кт 76 — задолженность перед поставщиком;
Дт 62 Кт 76 — задолженность перед агентом;
Дт 68 Кт 19 — учет сумм на выплату НДС;
Дт 51 Кт 76 — оставшиеся денежные средства.

Источник: http://znaydelo.ru/buhgalteriya/agentskoe-voznagrazhdenie.html

Бухгалтерские проводки по агентскому договору у принципала — пошаговая инструкция

Агентский договор представляет собой альтернативу договору комиссии. Суть агентского договора заключается в поручении посреднику (компании или физ.лицу) производить какие-либо операции от лица организации-поручителя или от своего. Рассмотрим как отразить в учете услуги по агентскому договору и проводки по агентскому договору у принципала.

Признаки агентского договора

Так же, как договор комиссии и договор поручительства, агентский договор является посредническим, рассмотрим пошаговую инструкцию о том какие проводки надо составить.

Агентский договор совмещает в себе признаки договора комиссии и поручительства — в зависимости от вида договора, сделки могут заключаться как от имени принципала (поручителя), так и агента (исполнителя).

Принципал — сторона, которой требуются агентские услуги, агент — сторона, которая эти услуги исполняет. Услуги агента принципал оплачивает путем перечисления агентского вознаграждения. Обязательные условия агентского договора:

Предмет договора. Например, аренда, коммунальные услуги, электроэнергия и т. д.;
От имени кого будет действовать агент;
Срок действия договора;
Размер вознаграждения агента, порядок и сроки его выплаты;
Права и обязанности сторон;
Сроки прекращения, и т.д.

Отчет по агентскому договору

Отчет агента — это основной документ, которым агент отчитывается перед принципалом о понесенных расходах. Для их подтверждения к отчету прилагаются копии первичных документов, свидетельствующих о произведенных затратах. Форма отчета агента не является регламентированной, каждая организация для отражения необходимой ей информации вправе разработать собственную форму.

Бухгалтерский учет у принципала

В учете по агентскому договору от лица как принципала, так и агента, учет затрат на его исполнение ведется у принципала.

Все расходы агента по исполнению договора у принципала учитываются на 76 счете. Учет НДС по услугам договора отражается только у принципала, даже если услуги оказываются от имени агента. Агент учитывает НДС только с агентского вознаграждения.

Пример учета услуг по агентскому договору у принципала с проводками

ООО «Мастер», владеющее жилыми помещениями, заключило агентский договор с ООО «Вектор». По условиям договора, «Вектор» от своего имени сдает в аренду помещения принадлежащего «Мастеру» торгово-развлекательного центра.

В договоре прописана фиксированная сумма вознаграждения агента в размере 500 000 руб. По итогу декабря 2016 года, сумма реализации (арендной платы) за все помещения составила 12 600 000 руб., включая НДС 1 922 033 руб.

Условиями агентского договора предусмотрено удержание суммы вознаграждения агентом при перечислении выручки.

Проводки по агентскому договору у принципала ООО «Мастер»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма,руб.	Документ
62.1	90.1	Отражена выручка от реализации (аренды)	12 600 000	Акт о реализации
90.3	68(НДС)	Начислен НДС с реализации (12 600 000*18/118)	1 922 033	Счет-фактура выданный
20	60(76)	Отражена сумма вознаграждения агента (500 000 — 500 000*18/118)	423 729	Бухгалтерская справка
19	60(76)	НДС на сумму вознаграждения агента (423 729*18%)	76 271	Бухгалтерская справка
68(НДС)	19	НДС принят к вычету	76 271	Книга покупок
51	62.1	Отражено поступление средств от аренды за вычетом вознаграждения агента	12 100 000	Выписка банка
76	62.1	Отражен зачет вознаграждения агента в счет оплаты	500 000	Бухгалтерская справка

Другим вариантом учета агентского вознаграждения может быть перечисление вознаграждения непосредственно агенту:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
60(76)	51	Перечислено вознаграждение агенту	500 000	Платежное поручение исх.
51	62.1	Поступление выручки от аренды	12 500 000	Выписка банка

Налог на прибыль у принципала

В рамках агентского договора доходом принципала является выручка, а агентское вознаграждение является расходом.

Источник: https://buhspravka46.ru/buhgalterskie-provodki/buhgalterskie-provodki-po-agentskomu-dogovoru-u-printsipala.html

Как составляется отчет агента по агентскому договору

Сутью агентского договора является возмездное выполнение агентом определенных поручений. К таким поручениям относятся любые юридически значимые и иные действия, выполняемые за счет принципала.

В зависимости от условий договора, выполнение поручений может производиться от имени агента или принципала, однако все расходы при совершении действий в любом случае осуществляются за счет принципала. Данный принцип обуславливает обязанность агента предоставлять отчеты о произведенных расходах, которые могут носить разовый или систематический характер.

Отчет агента по агентскому договору является основным документом, свидетельствующим о надлежащем выполнении агентом данных ему поручений, а также о принятии принципалом итога работы.

Обязателен ли

Статья 1008 ГК РФ устанавливает обязанность агента представлять отчеты о выполнении поручений. Стороны не имеют право исключить эту обязанность из условий договора, а если подобная норма отсутствует в соглашении – применяются прямые нормы законодательства.

Тем не менее, агент и принципал вправе самостоятельно определить следующие условия отчетности:

Порядок представления отчетов, их форма (письменная или электронная), порядок уведомления о получении и принятии отчета принципалом;
Сроки представления отчетности, их регулярность в процессе выполнения поручений.

Помимо этого, стороны должны предусмотреть порядок и срок принятия (одобрения) представленных отчетов принципалом, а также порядок направления возражений на отчет. Если данные факты не отражены в контракте, у принципала будет в распоряжении один месяц на проверку и принятие отчетности, либо на подачу возражений относительно понесенных расходов на исполнение поручений агентом.

Если принципал в течение месяца не направил возражения на представленную отчетность в адрес агента, отчет будет считаться принятым на изложенных в нем условиях. Месячный срок на принятие или отклонение отчета может быть изменен по соглашению контрагентов.

Заполнение формы и образец

Гражданским законодательством агентский договор отнесен к сделкам, которые подлежат оформлению в простой письменной форме.

Аналогичные требования предъявляются к форме отчета об исполнении поручений по данному договору.На практике, отчет агента предусматривает следующие элементы содержания:

Ссылка на реквизиты агентского договора (дата, номер, реквизиты сторон);
Содержание поручений, переданных на исполнение агенту;
Подробное описание выполненных поручений или отдельных этапов работы агента;
Подробное описание произведенных расходов в ходе выполнения поручений;
Отметка принципала о полном или частичном принятии отчета, а также о наличии или отсутствии возражений.

Так как агентский договор отличается по предмету правоотношения от схожего договора подряда, в контракте и отчете необходимо досконально расшифровать суть поручений агенту. Так как итог выполнения поручения не может носить вещественный характер, в отчете должно содержаться не описание какого-либо имущественного объекта, а определенная последовательность выполненных действий и достигнутый в ходе них результат.

Результат выполнения поручений должен быть разумно обоснован и не выходить за рамки полномочий, предусмотренных договором. Если агент превысил полномочия и вышел за рамки оговоренного поручения, принципал имеет право не принимать итог выполненных действий, даже если он повлек положительные последствия.

Какие еще документы нужны вместе с отчетом

Отчет необходим для подтверждения результата деятельности агента, а также понесенных расходов в ходе исполнения поручений. Итоги деятельности в рамках исполнения поручений могут подтверждаться различными документами, фиксирующими права, обязанности, обязательства и т.д.

Исполнение поручений должно быть признано обоснованным и целесообразным, от этих обстоятельств зависит факт получения агентом положенного вознаграждения. Так как по условиям агентского договора в ходе его исполнения могут возникать права, как у агента, так и у принципала, в отчете необходимо четко разграничить данные факты.

Условиями контракта могут предусматриваться различные варианты несения расходов: с предварительным выделением средств принципалом, с последующей оплатой всех расходов, минимальные и максимальные пределы расходов по отдельным видам поручений и т.д.

Информация о произведенных расходах, указанная в отчете агента, должна полностью соответствовать указанным условиям договора. Каждая строка отчета по конкретному виду расходования должна быть обоснована и подтверждена документально счетами-фактурами и другими документами.

В случае, если агент не сможет доказать обоснованность произведенных расходов, или будет установлено нецелевое расходование выделенных принципалом средств, все убытки будут взысканы за счет агента.

От принятия поэтапной или итоговой отчетности будет зависеть момент выплаты вознаграждения, поэтому в интересах агента соблюсти все требования договора и нормативных правовых актов при формировании отчетности о произведенных расходах.

Источник: http://mirblankov.ru/otchet-agenta-po-agentskomu-dogovoru/

Посреднические договоры в налоговом планировании: как применять их безопасно

Посреднические договоры помимо экономических и маркетинговых преимуществ, предоставляют компаниям широкие возможности для налогового планирования. С их помощью можно не только оптимизировать платежи по налогу на прибыль и НДС, но и с выгодой применять упрощенную систему налогообложения, отказаться от ненужного ЕНВД и многое другое. Рассказывает Эльвира МИТЮКОВА, генеральный директор консалтинговой компании ООО «Академия успешного бизнеса».

Применение посреднических договоров

Широко известны следующие схемы оптимизации налогообложения при помощи посредников:

1. Взаимосвязанные компании заключают договор комиссии. Комитентом является иностранная фирма (из страны, с которой Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения), которая, в свою очередь, перекладывает налоговые обязательства на офшорную компанию. У российской же компании налогом облагается только минимальное комиссионное вознаграждение.

2. Компания достигает отсрочки уплаты НДС с помощью заключения вместо договоров купли-продажи агентских договоров. В этой ситуации реализация и соответственно момент уплаты налога на добавленную стоимость наступит, когда товар перейдет в собственность конечного покупателя, а комитент узнает об этом факте из отчета комиссионера.

Таким образом, после того как товар реализован, комиссионер должен составить отчет и передать его комитенту. Однако сроки, в которые отчет должен быть передан комитенту, законодательством не установлены – они должны быть оговорены в договоре комиссии. Если сроки по передаче отчета комитенту в договоре комиссии не зафиксированы, то комиссионер обязан сообщить комитенту о продаже товара в течение трех дней после того, как окончился отчетный период по налогу на прибыль, в котором товар был продан (ст. 316 НК РФ).

3. Торговая организация, применяющая «упрощенку» (комиссионер) вместо договора-купли продажи заключает с поставщиком (комитентом) договор комиссии. Тем самым она показывает в составе выручки лишь комиссионное вознаграждение, что позволяет облагать единым налогом лишь прибыль, а также дольше оставаться в пределах законодательно установленного лимита по выручке.

4. Комитент передает продукцию комиссионеру для реализации с минимальной наценкой. При этом сумма комиссионного вознаграждения устанавливается максимальная. Это выгодно холдингу, так как комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения. В результате большая часть налогового бремени падает на предприятие, применяющее льготный режим налогообложения. По окончанию операций комитент и комиссионер оформляют слияние компаний (см. схему «Посредники в рамках холдинга»).

Посредники в рамках холдинга

Этот способ также может помочь плательщику УСН дольше сохранять право применять этот спецрежим, даже если доход превысит лимит, установленный пунктом 4 статьи 346. 13 Налогового кодекса.

Кроме того, комиссионная торговля исключает применение ЕНВД — посредническая деятельность не поименована в статье 346. 29 Налогового кодекса как деятельность, которая переводится на уплату ЕНВД. И если уплата данного налога невыгодна компании, посреднический договор может помочь избежать его.

Если компания применяет в своей хозяйственной деятельности налоговое планирование с помощью посреднических договоров, ей прежде всего необходимо определить, чего именно нужно опасаться при проверке.

Взаимозависимость и трансферты

Первый фактор: взаимозависимость. Инспекторы будут иметь основания подозревать фиктивность данной сделки, если подтвердят взаимозависимость комитента и комиссионера (ст. 20 НК РФ):

доля непосредственного и (или) косвенного участия друг в друге более чем, на 20 процентов;
работники, руководство или учредители компаний подчиняются друг другу по должностному положению, либо состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Однако взаимозависимость сама по себе еще ничего не доказывает. Следующим логичным шагом проверяющих должна стать проверка «рыночности» суммы вознаграждения комиссионера. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 08. 09. 06 № А56-37798/2005), рассматривал дело, в котором налоговики на основании подозрений во взаимозависимости, попытались доначислить налоги компании, заключавшей посреднические договоры.

Однако этого сделать не удалось, арбитры указали, что помимо доказательств взаимозависимости контрагентов, необходимо еще и исследование «рыночности» цен. Суть дела. Компания реализовывала нефтепродукты на экспорт. В то же время две других (взаимозависимых с экспортером) организации оказывали агентские услуги по поиску переработчиков этих нефтепродуктов.

Агентское вознаграждение уменьшало у экспортера базу по налогу на прибыль и НДС.Позиция налоговиков. Организации, оказывающие налогоплательщику агентские услуги, являются взаимозависимыми лицами, что свидетельствует о недобросовестности общества. Следовательно, организация занизила налог на прибыль и неправомерно предъявила к вычету НДС.Позиция компании.

Налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Компания представила в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, а также документы, подтверждающие реальность затрат: агентские договоры, договор переработки, товарные накладные, счета-фактуры и платежные документы.

Кроме того, факт взаимозависимости с агентами не дает право называть организацию недобросовестной. Выводы судей. Налоговики не доказали, на основании какого признака, предусмотренного статьей 20 НК РФ, они сделали вывод о взаимозависимости контрагентов.

Кроме того, сам факт взаимозависимости двух юридических лиц не является нарушением законодательства, в том числе налогового, а инспекция не воспользовалась правом, предоставленным подпунктом 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ, по проверке правильности применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Таким образом, чтобы оспорить в суде посреднический договор, одной взаимозависимости мало — важен второй фактор: ценообразование. При отклонении цены более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных товаров, налоговики вправе доначислить налоги, исходя из рыночных цен обеим сторонам сделки (п. 3 ст. 40 НК РФ). А ведь большинство способов достижения налоговой экономии при помощи посреднических договоров тем или иным образом связаны с трансфертным ценообразованием.

Оправдано ли привлечение посредников?

Третий фактор: экономическая оправданность. Чтобы избежать обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды (постановление Пленума ВАС РФ от 12. 10. 06 № 53), необходимо доказать экономическую оправданность применения договора комиссии (или последующего слияния компаний).

То есть подтвердить документально эффект от использования схемы. Например, показать, насколько выросло количество покупателей с того момента, как комитент начал работать с посредником. Например, дело о претензиях налоговиков к экономической обоснованности посреднического договора рассматривалось в Федеральном арбитражном суде Северо-Западного округа (постановление от 15. 09. 06 № А56-38802/2005).

Налогоплательщик смог отстоять свою позицию, предоставив экономический расчет эффективности договора. Суть дела. Компания производила продукцию и реализовывала ее на экспорт. Причем в состав налоговых затрат на производство этой продукции компания включала агентское вознаграждение управляющей компании, уменьшая тем самым налог на прибыль и увеличивая вычеты по НДС.

Управляющая компания в соответствии с агентским договором осуществляла поиск покупателей и экспорт товаров, оставляя себе лишь вознаграждение. Позиция налоговиков.

Налогоплательщик завысил вычеты по НДС и налогу на прибыль, так как затраты по оплате агентских услуг не связаны с производством и реализацией продукции. Агент одновременно является управляющей компанией налогоплательщика (по договору о передаче функций управления), следовательно, налоговый орган посчитал, что эти организации взаимозависимы, а заключение агентского договора направлено на необоснованное увеличение суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемого к вычету.

Кроме того, управляющая компания и так по своим функциям обязана осуществлять поиск покупателей продукции, поэтому заключение дополнительного договора экономически необоснованно. Позиция компании.

Расходы по агентскому договору экономически оправданы, так как данные бухгалтерского учета о производстве продукции и отгрузках свидетельствуют, что деятельность управляющей компании в качестве агента позволила организации заключить долгосрочные контракты, расширить рынок сбыта, поднять отпускную цену на продукцию и получить значительную материальную выгоду, несмотря на наличие затрат на выплату агентского вознаграждения.

А договор передачи управления не дублирует агентский договор. Выводы судей. Доводы инспекции о том, что функции агента по посредническим договорам дублируют его функции по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа, вознаграждение по которому также выплачивалось налогоплательщиком несостоятельны.

Предметом агентских договоров является посредническая услуга по реализации товаров на экспорт, а предметом договора на передачу управления является передача полномочий единоличного исполнительного органа. Организация поставки на экспорт продукции, произведенной заявителем, не включена в предмет договора, следовательно, функции по двум договорам не дублируются.

Кроме того, наличие названных договоров не свидетельствует о том, что отношения между этими организациями могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров на экспорт. А значит, агента и принципала нельзя считать взаимозависимыми. Экономическая оправданность затрат по агентскому договору также подтверждается улучшением финансового положения налогоплательщика и расширением географии поставок.

Таким образом, налогоплательщик доказал экономическую обоснованность затрат по агентскому договору улучшением экономических показателей и отсутствием взаимозависимости с агентом.

Как доказать реальность сделки

Четвертый фактор: «подозрительный» контрагент. Сделка обязательно вызовет подозрение проверяющих, если один из участников не сдает налоговую отчетность или вообще не состоит на налоговом учете. А также если по посредническому договору нет реального движения товаров и денежных средств.

В этих обстоятельствах налоговики попытаются переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи, как и произошло в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Уральского округа (постановление от 21. 02. 07 № Ф09-792/07-С2).Суть дела. Предприниматель без образования юридического лица осуществлял (помимо прочей деятельности) торговлю пиломатериалами по договорам комиссии с организациями, не состоящими на налоговом учете и не предоставляющими налоговую отчетность.

Предприниматель по поручению этих фирм закупал и реализовывал продукцию, оставляя себе лишь оговоренное вознаграждение. Позиция налоговиков. Всю деятельность предпринимателя по договорам комиссии следует рассматривать как операции по купле-продаже пиломатериалов, а не как оказание посреднических услуг, так как комитенты предпринимателя не сдают налоговую отчетность или не состоят на налоговом учете.

Исходя из этого, были занижены суммы НДС, ЕСН и НДФЛ. Кроме того, в отношении контрагентов, не отчитывающихся и не состоящих на налоговом учете, вычет по НДС и включение затрат при расчете НДФЛ и ЕСН необоснованны. Позиция предпринимателя. В налоговую базу по НДС, ЕСН, НДФЛ правомерно включены только суммы комиссионных вознаграждений, а не денежные средства, полученные от поставки пиломатериалов по договорам купли-продажи, так как деятельность велась в рамках договора комиссии и по поручению комитента.

Кроме того, документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение понесенных затрат, соответствуют требованиям, предъявляемым к ним действующим законодательством. Выводы судей. В заключенных предпринимателем договорах комиссии указано, что комиссионер (предприниматель) не является собственником продукции, в отношении которой он заключает сделку.

Поэтому это имущество является собственностью комитента. При таких обстоятельствах оснований для признания предпринимателя собственником и продавцом спорного товара, а не комиссионером, нет. Ведь предприниматель осуществлял свою деятельность в соответствии с договорами комиссии, а не купли-продажи. В подтверждение понесенных расходов налогоплательщик представил первичные документы, которые соответствуют требованиям законодательства.

Как видите, в рассмотренном деле налогоплательщик доказал свою правоту наличием грамотно оформленных договоров, счетов-фактур и платежных документов. Кроме того, отсутствовала взаимозависимость предпринимателя и его контрагентов.

В следующем деле (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18. 12. 06 № А21-6338/2005) налоговики также пытались переквалифицировать агентский договор в договор купли-продажи. И снова проиграли:Суть дела. Кондитерское предприятие заключило агентский договор с торговой организацией, в соответствии с которым обязалось от своего имени, но за счет и в пользу принципала выполнить работы по производству и реализации товара (кондитерских изделий), а принципал обязался уплатить агенту вознаграждение за оказываемые услуги.

Кондитерские изделия были произведены и реализованы на экспорт. Причем оплата от иностранного контрагента так и не поступила. Также не было перечислено и агентское вознаграждение. Этот факт вынудил агента обратился в арбитражный суд, с иском к принципалу о возмещении расходов по договору и выплате вознаграждения. Позиция налоговиков.

Агентский договор – мнимая сделка. Фактически имели место операции по изготовлению и реализации товаров на экспорт по договору купли-продажи. Агентский договор реально сторонами не исполнялся, так как отсутствовало движение денежных средств и материальных ресурсов.

Следовательно, налогоплательщик не заплатил НДС по сделке и занизил базу по налогу на прибыль. Позиция компании. При реализации товара компания выступала в качестве агента в соответствии с предоставленным суду агентским договором. Поэтому обязанность подтверждать обоснованность неуплаты НДС и налога на прибыль в бюджет по этому договору лежит на принципале.

Выводы судей. То, что налогоплательщик (агент) обратился в арбитражный суд с иском, направленным на понуждение принципала к исполнению условий агентского договора по возмещению затрат и уплате агентского вознаграждения (иск удовлетворен частично), подтверждает реальность совершенной сторонами сделки. Поэтому довод налогового органа о ее мнимости несостоятелен.

В данном случае в пользу налогоплательщика был тот факт, что в суде он уже выиграл дело против своего недобросовестного контрагента (принципала), что явилось серьезным доказательством реальности сделки.

Исходя из рассмотренной арбитражной практики, можно сделать вывод, что, прежде всего при использовании посреднических договоров в налоговом планировании компаниям следует обращать внимание на должное документальное оформление операций, кроме того, избегать взаимозависимости со своими контрагентами. Также нужно быть готовым объяснить проверяющим экономический смысл сделки и причины, по которым посреднический договор был заключен именно с этой компанией и именно на этих условиях.

Источник: http://www.sba-consult.ru/publications/1498/3231/

Минфин России разъяснил, как принципалу на УСН учитывать доходы по агентскому договору

Упрощенцы должны учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы согласно ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, прописанные в ст. 251 НК РФ, ими не учитываются. Это правило закреплено в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В письме от 06.06.2014 № 03-11-11/27455 Минфин России обратил внимание на то, что в ст. 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам. В связи с этим принципал, применяющий УСН, должен признавать всю сумму выручки, которая поступает на счет агента.

При этом из п. 1 ст. 346.17 НК РФ следует, что датой получения дохода будет день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента.

Аналогичное мнение существовало и ранее (см. письма Минфина России от 24.05.2011 № 03-11-06/2/80 (комментарий см. в разделе «Юридическая поддержка» на сайте 1С:ИТС), УФНС России по г. Москве от 01.12.2011 № 16-15/116615@).

Источник: https://buh.ru/news/uchet_nalogi/37986/