Здравствуйте, дорогие подписчики! Как ваша рабочая неделя, сейчас четверг — а это значит, очень скоро выходные, но все — равно советую вам не расслабляться и в пятницу ударно поработать! Сегодня наша статья будет посвящена нематериальным активам, разберем что это за активы такие, почему они не материальны, как правильно вести учет, чтобы не получить штрафы и многое другое. А также разберем способы с помощью которых можно проверить учета нематериальных активов и определить что к ним относится. Все ваши комментарии обязательно оставляйте внизу статьи.
Что является единицей бухгалтерского учета нематериальных активов
Нематериальные активы это авторские права, патенты, лицензии на использование интеллектуальной собственности, лицензии на определенные виды деятельности, списки клиентов, франшизы, научные знания, технологии, новые производственные процессы, знание рынков, товарные знаки и многое другое.
В современной основанной на знаниях экономике изменилась оценка значимости активов. В некоторых отраслях экономики нематериальные активы становятся более критичными, чем материальные производственные мощности.
*Интеллектуальная собственность — это неосязаемый элемент, который возникает из человеческого творчества или интеллекта (т.е. состоит из человеческих знаний и идей) и имеет коммерческую ценность (например, авторские художественные произведения, запатентованные методы ведения бизнеса, запатентованные промышленные процессы).
Главный вопрос в бухгалтерском учете нематериальных активов (НМА)
Конечно, капитализировать, поскольку оборудование материально и это актив, который будет генерировать доходы не один год. Нематериальные активы не имеют физической формы, но несмотря на это также могут приносить экономические выгоды в течение долгого времени (и пять, и десять лет). Компании несут всё больше расходов на создание или приобретение чего-то нематериального, но приносящего доход.
Признание нематериальных активов в балансе согласно МСФО (IAS) 38
Официальное определение нематериального актива (НМА) в международном стандарте состоит из нескольких частей.
И далее сказано, что для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:
- (a) определению нематериального актива (см. пункты 8–17)
- (b) критериям признания (см. пункты 21–23)
Если суммировать всё выше перечисленное, то ключевые слова в отношении нематериальных активов:
- 1) немонетарный, не имеющий физической формы
- 2) идентифицируемый
- 3) контролируется компанией
- 4) вероятен приток экономических выгод в будущем
- 5) себестоимость может быть надежно оценена
- 6) срок службы более года
Чтобы признать нематериальный актив в балансе, нужно проверить выполнение всех этих шести пунктов.
Пояснения по пункту «не имеющий физической формы»
Нематериальные активы не имеют физической формы. При этом некоторые нематериальные активы содержатся на физическом носителе, таком как компакт-диск (в случае программного обеспечения), юридическая документация (в случае лицензии или патента) или DVD диск (содержащий фильм). При определении того, учитывается ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, в качестве основных средств или как НМА, компания оценивает, какой элемент является более значимым.
Однако, когда программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, такое программное обеспечение рассматривается как нематериальный актив. В результате научно-исследовательских разработок могут быть получены прототип или модель нового изделия, которые имеют материальную форму. Но сам по себе прототип или модель вторичны по отношению к знанию, которое является основным результатом этих работ, а знание — нематериально.
Идентифицируемость
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
- (a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли компания так поступить; или
- (b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав иобязательств.
В некоторых случаях расходы, понесенные компанией для получения будущих экономических выгод, не приводят к созданию нематериального актива, который соответствует критериям признания МСФО 38. Такие расходы часто описываются как создание гудвилла внутри компании. Внутренне созданный гудвилл не соответствует определению нематериального актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. он не является отделимым и не возникает в результате договорных или других законных прав), контролируемых компанией, и его стоимость не может быть надежно оценена.
п. 13, МСФО 38 Компания контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.
На русский язык переводчики стандарта перевели «обладает правом на получение будущих экономических выгод», в английском языке это звучит несколько сильнее «has the power to obtain the future economic benefits», т.е. имеет властные полномочия.
В отсутствие юридически закрепленных прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, юридическое обеспечение права не является необходимым условием для наличия контроля над активом, поскольку компания может контролировать будущие экономические выгоды другим способом, например, путем сохранения нематериального актива в секрете.
Определение контроля в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» аналогично тому, что записано в пункте 33 МСФО (IFRS) 15 «Выручка»:
Будущие экономические выгоды
Надежная оценка себестоимости и срок службы более года не требуют каких-то дополнительных пояснений. Эти критерии являются общими как для материальных активов — основных средств, так и для нематериальных активов.
НМА можно приобрести на стороне или создать внутри компании
Все нематериальные активы можно разделить на те, которые создаются внутри компании, и приобретенные со стороны. Трактовка расходов на создание нематериальных активов внутри компании оставляет большой простор для манипуляций в отчетности при недостаточном регулировании этой сферы бухгалтерского учета.
С приобретенными нематериальными активами дело обстоит проще: они имеют историческую стоимость, сама сделка по покупке свидетельствует о выполнении критерия идентифицируемости. Такие нематериальные активы могут приобретаться как индивидуально, так и вместе с другими активами и обязательствами при покупке бизнеса. Как правило, большинство нематериальных активов признается именно в сделках по объединению бизнеса.
Примеры нематериальных активов, приобретенных отдельно
МСФО (IAS) 38 предлагает следующую группировку нематериальных активов по классам в зависимости от их характера и способа использования в деятельности компании. Этот список приведен в стандарте для примера в главе о раскрытии информации. Для обеспечения пользователей финансовой отчетности наиболее уместной информацией компании могут разбить классы на более мелкие группы или наоборот объединить их в более крупные категории.
- (a) фирменные наименования;
- (b) титульные данные и названия публикуемых изданий;
- (c) компьютерное программное обеспечение;
- (d) лицензии и франшизы;
- (e) авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию;
- (f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и
- (g) нематериальные активы в процессе разработки.
Пример 1. Приобретенная торговая марка.Компания владеет торговой маркой, приобретенной у конкурента. Торговая марка юридически защищена путем регистрации в местном правительстве. Название бренда (товарный знак, товарная марка) является нематериальным активом компании. Это неденежный актив.
Компания приобрела торговую марку в расчете на увеличение будущих доходов за счет продажи продукции и за счет того, что конкуренты не будут продавать такую продукцию (будущие экономические выгоды). Приобретенная торговая марка признается в балансе как нематериальный актив.
Пример 2. ФраншизаКомпания имеет эксклюзивную лицензию на пять лет на управление отделениями быстрого питания в определенной юрисдикции по договору франшизы.
Согласно договору эксклюзивное право на деятельность в конкретной юрисдикции предоставлено на пять лет, в течение который компания будет получать экономические выгоды от продаж в точках быстрого питания под известным брендом.
Пример 3. Права на фильмы и звукозаписиКомпания владеет эксклюзивными правами на аудиовизуальные материалы — фильмы и звукозаписи, которые защищены юридически.
Лицензии на использование фильмов и аудиозаписей компания предоставляет своим клиентам. Цифровой аудиовизуальный материал представляет собой нематериальный актив.Этот актив:
- неденежный, поскольку он не является ни валютой, ни активом к получению в фиксированной или определяемой сумме денег;
- не имеет физической формы — ценность физического актива, на котором хранятся аудиовизуальные материалы (например, DVD, компьютерный жесткий диск), не значительна по сравнению с ценностью фильма или звукозаписи
- идентифицируемый, так как является отделимым, что подтверждается возможностью компании лицензировать этот актив для других;
- контроль подтверждается юридической защитой и возможностью компании лицензировать этот актив с целью получения экономических выгод в форме лицензионных платежей
- будущие экономические выгоды — выплаты по лицензии
Пример 4. Права регистрации игроков футбольного клубаКомпания-футбольный клуб владеет правами на регистрацию нескольких футбольных игроков, которые она приобрела у других футбольных клубов.
УЕФА разрешает капитализировать в отчетности только приобретенных игроков, эти игроки представляют нематериальные активы (за исключением гудвилла) каждого футбольного клуба. Стоимость доморощенных игроков (выпускников футбольных академий клубов) и свободных агентов (игроки, за трансфер которых клуб не платил) не капитализируется в бухгалтерском балансе.
Пример внутренне-созданного НМА
Пример 5. Секретная формула. Компания разработала формулу, которую она использует для производства уникального клея. Клей является ведущим продуктом на рынке благодаря своей уникальной смеси химических веществ. Специальная формула известна только двум владельцам-менеджерам компании. Многие конкуренты попытались купить формулу у компании, но никому не удалось это сделать. Формула не защищена патентом или другими способами, но компания приложила все усилия, чтобы держать её в секрете.
Поскольку это внутренне-созданный нематериальный актив, его признание в балансе возможно только при выполнении всех условий, записанных в стандарте МСФО 38. НМА, создаваемый внутри компании, может быть признан только в момент, когда компания может продемонстрировать:
- (a) Техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать.
- (b) Намерение завершить создание НМА и использовать или продать его.
- (c) Способность использовать или продать НМА.
- (d) То, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, компания может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА, или самого НМА, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, может продемонстрировать полезность такого нематериального актива.
- (e) Наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершенияразработки, использования или продажи НМА.
- (f) Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу впроцессе его разработки.
Примеры нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнеса
Пример 6. Заказы на производствоКомпания приобрела контролирующую долю в дочерней компании. Дочерняя компания имеет контракты с покупателями на покупку произведенной продукции.
Однако в случае, если не существует истории или признаков обменных операций для такого же или аналогичного актива, то его справедливая стоимость не может быть надежно оценена, так как оценка будет зависеть от неизмеримых переменных. В этом случае такой актив не признается.
Находящийся в процессе осуществления проект в области исследований и разработок, приобретенный при объединении бизнеса, удовлетворяет определению нематериального актива, так как сам факт продажи компании на дату приобретения свидетельствует, что обе стороны ожидают будущие экономические выгоды от данного проекта. Неопределенность в конечном результате от такого проекта отражается в оценке его справедливой стоимости.
Проект может быть отделен от гудвила (идентифицируемость), компания Альфа способна контролировать поступление будущих экономических выгод от проекта. Поэтому вся стоимость проекта признается как отдельный нематериальный актив.
Иными словами для внутренне-создаваемых НМА необходимые для признания критерии считаются выполненными, если такие НМА приобретены в сделке по покупке бизнеса. И если справедливая стоимость такого актива может быть надежно оценена, то он должен быть признан в составе нематериальных активов.
Когда торговая марка защищена юридически (например, путем регистрации в государственных учреждениях) и приобретена в результате покупки бизнеса, торговая марка является нематериальным активом. Она признается в качестве НМА в консолидированной финансовой отчетности, если её стоимость может быть надежно оценена (есть история или признаки обменных операций для аналогичных активов).
Примеры активов, которые не признаются в качестве нематериальных
Пример 9. Квоты на вылов рыбы, удерживаемые для продажиКомпания, которая торгует передаваемыми лицензиями на рыбную ловлю, приобрела 1000 лицензий, каждая из которых дает право владельцу выловить одну тонну рыбы в водах указанной юрисдикции. Компания не владеет рыболовным флотом и не собирается ловить рыбу. Она рекламирует лицензии для продажи по цене, установленной таким образом, чтобы получить 40-процентную маржу валовой прибыли.
Пример 10. Внутренне-созданный список клиентовБлагодаря приложенным усилиям на построение отношений с клиентами (например, с помощью рекламы) компания ожидает, что её клиенты будут и далее покупать продукцию компании. Контрактов с этими клиентами нет.
Пример 11. Внутренне-созданный брендКомпания имеет успешный бренд, который позволяет ей взимать премию за свои товары. Компания продолжает тратить значительные суммы на поддержание и дальнейшее развитие бренда (например, спонсируя местные спортивные мероприятия, спонсируя отдельные культурные мероприятия и рекламируя бренд).
Пример 12. Права на воду. Группа приобрела квоты на приобретение воды в рамках объединения бизнеса. Эти квоты обладают чрезвычайной ценностью для производителей, работающих в этой юрисдикции, потому что без этих квот компании не могут приобретать воду для производственного процесса.
Местные власти предоставляют квоты на фиксированные периоды времени (обычно 10 лет), не требуя практически никакой оплаты, но количество квот ограничено. Возобновление квот по истечении срока действия гарантировано при небольших или нулевых расходах на продление. Квоты не могут быть проданы, кроме как в рамках продажи бизнеса в целом, поэтому на них не существует вторичного рынка. Если производитель передает квоты в местный орган власти, ему запрещается повторная заявка на приобретение квот на воду.
Компания перестанет существовать, если у нее не будет квот на воду. Эти юридически оформленные права (квоты) нельзя отделить от бизнеса в целом. Таким образом, квоты на воду не будут учитываться в качестве отдельного нематериального актива, приобретенного в результате объединения бизнеса, поскольку их справедливая стоимость не может быть надежно измерена (нет рынка), и они не могут быть отделены от гудвилла.
Заключение
Не всё, что нематериально и приносит доходы прямо или косвенно признается в качестве нематериальных активов в балансе. Ныне действующий стандарт МСФО (IAS) 38 (также как и ПБУ 14) запрещает признавать в качестве нематериальных активов квалифицированный персонал компаний, расходы на создание бренда или списков клиентов.
Если компания начинает исследовательский проект с целью создания нового лекарства, то успех этого проекта во многом зависит от людей, обладающих соответствующими знаниями. Честно говоря, не имею представления, заключают ли западные фармацевтические компании контракты, подобные тем, которые распространены в игровых видах спорта. Когда игрок имеет право покинуть клуб только в определенные периоды времени и по согласованию с клубом, который имеет право регистрации игрока.
Возможно, в будущем будут выработаны иные критерии для признания нематериальных активов, и грядущим поколениям лет через 50 наша современная финансовая отчетность покажется поразительно неполной.
Источник: http://msfo-dipifr.ru/nematerialnye-aktivy-chto-k-nim-otnositsya-v-buxgalterskom-uchete-primery-uchet-po-msfo-ias-38/
Нематериальные активы в бухгалтерском учете — какие это объекты
К нематериальные активам предприятия относят
Все абстрактные ценности, форма которых не принимает физический облик, будут учитываться в качестве нематериальных. К ним относится любой интеллектуальный продукт, авторское право, собственные проекты, разработки, информационные базы, патенты и прочее. Именно это составляет внеоборотный актив предприятия.
Нематериальные активы это?
Материальные объекты (НМА) соответствуют следующим свойствам:
- Данный объект не ставится на учёт как материальный.
- Он имеет важные наличия для идентификации.
- Организация может иметь доходы или расходы от его использования.
- Это имущество не используется для продажи.
- Предприятие задействует такие объекты для определенных операций.
Нормы амортизационных отчислений
Согласно с этим только списание или выбытие объекта становится причиной, по которой начисление прекращается. Существуют следующие способы начисления амортизации:
- Линейный.
- Списание пропорционально объему работ.
- Уменьшаемый остаток.
В случае если методы амортизации не могут установить, когда первоначальный срок эксплуатации иной нематериальной ценности истекает, в балансе делается опись на 20 лет. Если использование окажется неограниченным по времени или нельзя предвидеть результат по времени эксплуатации, то в этом случае нельзя использовать нормы амортизационных отчислений.
Организации должны отражать в бухгалтерском учете начисление 1/12 годовой стоимости ежемесячно. После списания или выбытия затрата на амортизацию не начисляется, начиная со следующего месяца.
Учет нематериальных активов
Производство может использовать НМА, получать определенный доход и иметь расход, который потребует деятельность этой ценности. Сумма, которая входит в цель покрыть износ ценности и обслуживать ее, будет отражаться в учете как амортизация.
Амортизация нематериальных активов
Поскольку создание НМА после ее поступления на производство может требовать постоянные инвестиции, на срок полезного использования устанавливаются амортизационные расходы. Подобное инвестирование имеет регулярный характер и начисляется согласно официальным учетным документам по правилам МСФО.
Что такое, примеры
На счет многих НМА возникают сомнения относительно заполнения отчетности. Разные группы имущества отражаются более просто, чем классификация объектов, физическая форма которых отсутствует. Инвентаризация таких вещей может являться абстрактной, хоть они обязательно включаются в финансовые и другие документы.
Нематериальные активы в бухгалтерском учете это
Этот официальный образец положения также говорит, как должна быть начислена оценка и классификация НМА, как провести принятие, как определяется инвентаризационная и первоначальная стоимость.
Стоимость в балансе
Нематериальная форма имущества не исключает потребности устанавливать то, какая его стоимость. В течение эксплуатации пока не наступит списание на аудит отражают оценку этого имущества. Это необходимо, чтобы правильно оформилась проводка и подать отчетность в налоговый орган.
Понятие интеллектуальной собственности
При покупке этого имущества договор может раскрыть вопрос на счет его цены. Если договор отсутствует, возможно это исключительный продукт, который создало само предприятие, и установит его цену. Даже обычный реферат или курсовая являют собой не просто документ, а интеллектуальную собственность.
Источник: https://mosfund.ru/pravo/nematerialnye-aktivy-v-buxgalterskom-uchete-amortizaciya-i-ocenka-osnovnyx-sredstv.html
Нематериальные активы как инвестиционный объект
В России исторически сложилась позиция, что капитализацию дают материальные объекты: здания, машины, оборудование. Вместе с тем, постепенно к инвесторам приходит понимание, что инвестиции в нематериальные активы обладают при грамотном подходе весомым потенциалом.
Понятие инвестиций в нематериальные активы
Область деятельности и профессия накладывают отпечаток на восприятие многих понятий. Это касается, в том числе, понятия инвестиций. Государственный служащий воспринимает его иначе, чем, например, проект-менеджер коммерческой организации. Безусловно, нас интересует бизнес-контекст данного вопроса. Однако не следует забывать, что строительство садика или научное исследование за счет бюджетных средств также являются инвестициями, хотя не приносят прибыли.
Неимущественная форма внеоборотных активов может рассматриваться не только как предмет инвестиционных вложений, но и как их объект. XXI век по праву называют веком нематериальных инвестиций. Их объекты включают в себя разные невещественные формы активов, например, объекты интеллектуальной собственности. Среди них выделяют ПО, базы данных, научные исследования, вложения в изобретения и т.д. Далее приводится диаграмма инвестиций в данные объекты по итогам 2013 и 2014 годов на национальном уровне.
Диаграмма динамики инвестиций в объекты интеллектуальной собственности 2013-2014 гг. Источник: РосстатСреди неимущественных активов есть особая форма, которая присутствует только у юридических лиц. Она называется нематериальными активами.
Под ними предлагается понимать ценности, принадлежащие организациям, не имеющие вещественной формы, но обладающие внутренней и рыночной стоимостью. Нематериальные активы (НМА) должны соответствовать принципу экономической целесообразности при решении вопроса о вложении в них и при учете их в качестве таковых на балансе компании. Это предполагает запрос на потенциал экономических выгод, которые НМА способны реально продемонстрировать.
Явление нематериальных активов имеет управленческую, правовую, учетную и налоговую трактовку. Наиболее полно понятие раскрыто в национальных стандартах бухгалтерского учета, а именно в ПБУ 14/2000. Вашему вниманию предлагается выписка из данного Положения.
Управленческий контекст инвестиций в НМА
Самый широкий взгляд на инвестиции в нематериальные активы заключен в управленческом подходе к вопросу. Общемировые тенденции свидетельствуют, что инвестиции в НМА постоянно увеличиваются, развиваются управленческие технологии в сфере результатов интеллектуальной деятельности. В этом направлении и правительство России предпринимает шаги в контексте развития инновационной экономики.
Такая ситуация связана вовсе не с тем, что в российских компаниях накоплено мало интеллектуального потенциала. Причина зачастую кроется в том, что правовая модель НМА до сих пор остается неразвернутой в ежедневной экономической и судебной практике. Кроме того, российские компании не научились еще грамотно монетизировать имеющиеся нематериальные активы. Оформительская культура в наших компаниях до сих пор достаточно слаба. А поскольку в полной мере отсутствует красиво упакованное рыночное предложение, инвестиционный спрос в достаточной степени не проявляется.
Финансисты США пошли еще дальше, в оборот бизнес-практики было введено понятие деловой репутации или гудвилл (от английского goodwill). Благодаря этому совокупная балансовая стоимость бизнеса Штатов за счет расширения состава НМА была существенно увеличена. Российский интеллектуальный потенциал бизнеса до настоящего времени оставался сильно недооцененным, и этот пробел еще предстоит устранить. В современной управленческой трактовке нематериальные активы включают в себя следующие позиции.
- Отделимые от компании нематериальные активы. К ним относятся исключительные права правообладателей, авторов и владельцев на объекты интеллектуальной собственности, включая товарные знаки и знаки обслуживания.
- Неотделимые от компании НМА. Они включают репутацию фирмы, организационные расходы, клиентскую базу, человеческий капитал компании, уникальные методы управления.
- Активы персонального характера. Среди них репутация владельцев бизнеса и ведущих сотрудников, их персональные качества и особая квалификация.
Состав НМА с позиции управленческого контекста
Определяющие аспекты инвестиций в НМА
Инвестиции в нематериальные активы обусловлены рядом аспектов, которые, с одной стороны, обеспечивают их инфраструктуру, а с другой, несут в себе дополнительную нагрузку компании, исходя из вида активов, используемых в качестве средств производства и управления. Среди настоящих аспектов можно выделить правовое и учетное обеспечение, а также налоговый режим. Правовой аспект, пожалуй, самый объемный.
Часть IV Гражданского кодекса РФ, введенная с 1. 01. 2008 г.
Выписка из статьи 1225 ГК РФ по составу результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализацииВторым инфраструктурным аспектом выступает бухгалтерский учет, организованный в компании на основе финансового права и методики Минфина РФ. В бухгалтерском учете на основе национальных стандартов, в частности, ПБУ 14/2000 установлены позиции и методология принятия активов в качестве НМА к учету. Состав этих позиций уже, чем управленческий или правовой контекст.
Нематериальные активы включают в себя объекты, соответствующие условиям, которые перечислены в пункте 3 статьи 1 Положения. Выписку из ПБУ с составом допускаемых к учету НМА я привожу далее.
Выписка из статьи 4 ПБУ 14/2000По отношению к нематериальным активам в ПБУ действует принцип экономической целесообразности принятия их в качестве внеоборотных активов, т.
Последним условием признания инвестиций в НМА состоятельными считается правильное (с точки зрения предписаний Минфина) оформление активов в качестве нематериальных объектов интеллектуальной собственности, деловой репутации и организационных расходов. Именно эти три группы объектов инвестирования признаются в бухгалтерском учете нематериальными активами. Далее вашему вниманию предлагается схема разнесения некоторых расходов предприятия на операционные и капитальные затраты, связанные с приобретением НМА.
Состав объектов инвестирования с позиции бухгалтерского и налогового учетаИнвестиции в НМА – одна из самых перспективных областей вложений в основной капитал. В них есть содержательная сторона, то есть уровень непосредственной инновационности, которую так хотят достичь для нашей экономики руководители страны. В них должна присутствовать и коммерческая сторона, и без экономических выгод, которые в своем потенциале несут материальные активы, польза от них бизнесу небольшая.
Для того чтобы качество и результативность таких инвестиций стали активно расти, нужно брать лучший отечественный опыт и ретранслировать его во все инфраструктурные институты. Для этого потребуется модифицировать методики, правоприменительную практику, патентное, финансовое и налоговое право. Теоретически все не так уж и плохо, осталось самое сложное – практика.
Источник: http://projectimo.ru/upravlenie-investiciyami/investicii-v-nematerialnye-aktivy.html
Что относится к нематериальным активам организации
Нематериальные активы (НМА) — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.
Созданные силами самого предприятия гудвил (деловая репутация организации), торговые марки, названия печатных изданий, клиентские базы данных, затраты на освоение нового производства, обучение персонала, рекламу, не включаются в нематериальные активы предприятия. Критерии признания нематериальных активов:
- Нематериальный актив должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета;
- Нематериальный актив должен контролироваться предприятием;
- Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от нематериального актива поступят в компанию;
- С большой степенью вероятности можно оценить стоимость нематериального актива.
По МСФО 38 идентификация нематериальных активов возможна при следующих условиях:
- Будущие экономические выгоды от использования НМА можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвила (деловой репутации компании);
- Получение НМА является следствием проведения конкретной хозяйственной операции;
- Актив является отделяемым, т.е. предприятие может сдать его в аренду, продать, обменять или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не теряя будущих экономических выгод, поступающих от других активов.
Получение будущих экономических выгод от использования НМА состоит в обеспечении чистого притока денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат. Контроль над нематериальными активами означает:
- Право компании на получение будущих экономических выгод от использования данного актива;
- Возможность запретить доступ других компаний к данному активу.
Учет и оценка нематериальных активов
Последующие затраты на нематериальные активы признаются в качестве расходов, если они восстанавливают установленные стандартные результаты от их использования. Капитализация затрат происходит в том случае, когда существует вероятность, что экономические выгоды, превышающие первоначальные стандартные результаты от использования актива, поступят на предприятие.
Справочно: капитализация — это отнесение затрат на стоимость актива, т.е. увеличение стоимости актива. В соответствии с МСФО методы учета нематериальных активов:
- Метод первоначальной стоимости — учет НМА по себестоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков;
- Метод переоцененной (или справедливой) стоимости — учет НМА по сумме переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод допускается, только если справедливая стоимость НМА может быть надежно оценена при наличии активного рынка продаж этого вида актива.
Нематериальные активы, созданные компанией самостоятельно, проходят два этапа: этап исследований (научно-исследовательские работы) и разработок (опытно-конструкторские работы). Этап исследований НМА включает:
- Деятельность, направленную на получение новых знаний;
- Поиск, оценку и отбор способов применения полученных результатов исследований;
- Поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, технологий, систем или услуг;
- Формулирование, конструирование, оценку и финальный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.
Этап разработки НМА включает:
- Проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;
- Проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;
- Проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;
- Проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.
При создании нематериального актива расходы на этапе исследовательского этапа учитываются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются как нематериальный актив, если есть:
- Техническая возможность завершения создания нематериальных активов, что означает возможность их использования или продажи в будущем;
- Ясность, как нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;
- Намерение завершить создание нематериального актива, использовать или продать его;
- Способность использовать или продать нематериальный актив;
- Наличие соответствующих технических, финансовых и иных ресурсов для завершения, разработки и продажи нематериального актива;
- Возможность оценить затраты.
Амортизация нематериальных активов
Амортизация — это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Начисление амортизации НМА начинается, когда актив готов к использованию.
Нематериальные активы классифицируются как:
- Активы, имеющие неопределенный срок полезного использования, т.е. нет обозримых границ периода, в течение которых актив будет генерировать приток денежных средств. Считается, что в этом случае срок полезного использования следует ограничивать 20 годами;
- Активы, имеющие определенный (ограниченный) срок полезного использования, когда организация ожидает приток экономических выгод от НМА в течение ограниченного периода времени.
На нематериальные активы с определенным сроком службы амортизация начисляется прямолинейным методом в течение всего срока службы, т.е. стоимость НМА списывается на расходы постепенно в течение срока службы равными долями. Необходимо регулярно проверять актив на обесценение в соответствие с МСФО 36, если существуют признаки того, что балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость.
Нематериальные активы с неопределенным сроком службы (если предположение о 20-летнем сроке категорически отвергается) не амортизируются, а подлежат ежегодной проверке на обесценение.
Если возмещаемая стоимость НМА ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования. Также следует иметь в виду, что правила учета и амортизации нематериальных активов по МСФО могут различаться с ПБУ РФ.
Раскрытие информации о нематериальных активах
При основном методе учета НМА (метод первоначальной стоимости) указываются:
- Срок полезной службы;
- Методы амортизации;
- Стоимость НМА до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и на конец периода;
- Списания и выбытия НМА;
- Причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным;
- Наличие и балансовую стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечении обязательств;
- Сумму затрат на исследования и разработки, включенную в состав расходов периода.
Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, то по каждому классу активов должна раскрываться следующая информация:
- Фактическая дата проведения переоценки НМА;
- Балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;
- Балансовая стоимость НМА, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы нематериальные активы учитывались по основному методу.
При проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости НМА на начало и на конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости нематериальных активов.
Источник: http://alfaseminar.ru/uchet_nematerialnyh_aktivov
Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом
Применение нелинейного метода
По нематериальным активам, которые входят в первую–седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода.
При этом перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно не раньше чем через пять лет после начала его применения. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. При начислении амортизации нелинейным методом придерживайтесь следующего порядка.
Амортизационная группа
Нематериальные активы включите в амортизационную группу в соответствии с пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ исходя из срока их полезного использования (п. 5 ст. 258 НК РФ). По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:
- срока действия патента или свидетельства;
- срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
- других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.
Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации). Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним относятся:
- исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
- исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
- владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.
Суммарный баланс амортизационной группы
Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В дальнейшем суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно определять ежемесячно. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы):
- увеличивается при вводе в эксплуатацию новых нематериальных активов, входящих в данную амортизационную группу (подгруппу);
- уменьшается при выбытии нематериальных активов.
Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе (подгруппе) нематериальных активов.
Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число каждого месяца определите по формуле:
Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация | = | Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца | + | Первоначальная стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце | – | Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывших нематериальных активов) |
Норма амортизации
Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования нематериальных активов (как при линейном методе).
Ежемесячная сумма амортизации
Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:
Ежемесячная сумма амортизации | = | Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца | × | Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы | : | 100% |
Пример расчета амортизации нематериального актива нелинейным методом в налоговом учете
Бухгалтер определил срок полезного использования промышленного образца, исходя из срока действия патента, – 120 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7 процента. Начиная с октября 2016 года (п. 4 ст. 259 НК РФ) бухгалтер начислял амортизацию по нематериальному активу в следующем порядке:
Месяц | Суммарный баланс на 1-е число месяца | Месячная сумма амортизации |
---|---|---|
Сентябрь | 0 руб. | 0 руб. |
Октябрь | 150 000 руб. | 150 000 руб. × 2,7% = 4050 руб. |
Ноябрь | 145 950 руб. (150 000 руб. – 4050 руб.) | 145 950 руб. × 2,7% = 3941 руб. |
Декабрь | 142 009 руб. (145 950 руб. – 3941 руб.) | 142 009 руб. × 2,7% = 3834 руб. |
Январь | 138 175 руб. (142 009 руб. – 3834 руб.) | 138 175 руб. × 2,7% = 3731 руб. |
Февраль | 134 444 руб. (138 175 руб. – 3731 руб.) | 134 444 руб. × 2,7% = 3630 руб. |
Март | 130 814 руб. (134 444 руб. – 3630 руб.) | 130 814 руб. × 2,7% = 3532 руб. |
Апрель и т. д. | 127 282 руб. (130 814 руб. – 3532 руб.) | 127 282 руб. × 2,7% = 3437 руб. |
На 75-м месяце начисления амортизации по данной амортизационной группе (в декабре 2022 года) ее суммарный баланс достиг 19 749 руб. В декабре 2022 года организация не вводила в эксплуатацию другие нематериальные активы, входящие в пятую амортизационную группу. Поэтому в декабре 2022 года бухгалтер организации ликвидировал эту группу и включил во внереализационные расходы ее остаточный суммарный баланс в размере 19 749 руб.
Начало и окончание амортизации
Амортизацию по амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за месяцем, когда данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать остаточный суммарный баланс на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Переход на нелинейный метод
При этом нематериальные активы нужно включить в состав амортизационных групп (подгрупп) исходя из срока полезного использования, установленного при вводе их в эксплуатацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.
Выбытие НМА
Если в результате выбытия нематериального актива суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется. Такой порядок следует из пунктов 10, 11 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Остаточную стоимость нематериального актива, выбывающего из амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:
Остаточная стоимость нематериального актива на момент выбытия | = | Первоначальная стоимость нематериального актива | × | 1 | – | Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы в процентах | × | 1 | – | Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы в процентах | × | … |
Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации нематериального актива, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее. Такой порядок предусмотрен абзацем 11 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Пример уменьшения суммарного баланса амортизационной группы при выбытии нематериального актива
Организация 12 января 2016 года приобрела исключительные права на две компьютерные программы стоимостью 300 000 руб. и 450 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил срок полезного использования нематериальных активов, исходя из срока действия лицензии, – 120 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ).
В январе 2016 года нематериальные активы введены в эксплуатацию. В учетной политике организации сказано, что с 2016 года амортизация начисляется нелинейным методом. Суммарный баланс пятой амортизационной группы составляет:
- на 1 января 2016 года – 0 руб.;
- на 1 февраля 2016 года – 750 000 руб.
Норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Суммы амортизации, начисленной по данной амортизационной группе в течение 2016 года, представлены в таблице:
Месяц | Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца | Сумма начисленной амортизации |
---|---|---|
Февраль | 750 000 руб. | 20 250 руб. (750 000 руб. × 2,7%) |
Март | 729 750 руб. (750 000 руб. – 20 250 руб.) | 19 703 руб. (729 750 руб. × 2,7%) |
Апрель | 710 047 руб. (729 750 руб. – 19 703 руб.) | 19 171 руб. (710 047 руб. × 2,7%) |
Май | 690 876 руб. (710 047 руб. – 19 171 руб.) | 18 654 руб. (690 876 руб. × 2,7%) |
С 15 июня исключительные права на одну компьютерную программу (стоимостью 300 000 руб.) были безвозмездно переданы ГОУ «Мастер».
Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе за июнь 2016 года составила 18 150 руб. (672 222 руб. × 2,7%).
Остаточную стоимость выбывшего нематериального актива бухгалтер организации определил в следующем порядке.
Число полных месяцев, прошедших со дня включения программы в амортизационную группу до дня ее исключения из группы, составило пять месяцев (январь 2016 года в расчет не берется, так как нематериальный актив введен в эксплуатацию с 12 января 2016 года (неполный месяц)).
Остаточная стоимость нематериального актива на 1 июля 2016 года равна:300 000 руб. × (1 – 0,01 × 2,7) × (1 – 0,01 × 2,7) × (1 – 0,01 × 2,7) × (1 – 0,01 × 2,7) × (1 – 0,01 × 2,7) = 261 629 руб.
Суммарный баланс амортизационной группы на 1 июля 2016 года составил:672 222 руб. – 18 150 руб. – 261 629 руб. = 392 443 руб.
Если срок полезного использования нематериального актива истек, организация вправе исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на дату исключения из нее нематериального актива не меняется. Амортизацию по этой группе (подгруппе) продолжайте начислять в прежнем порядке.
Такой порядок предусмотрен пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Источник: http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_v_nalogovom_uchete_nachislit_amortizaciju_nematerialnykh_aktivov_nelinejnym_metodom/2-1-0-876
Проверка учета нематериальных активов — что к ним относиться
Нематериальный актив как объект учета
Согласно нормам п. 56 Инструкции № 157н[1] к нематериальным активам относят объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
- объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма;
- можно идентифицировать (выделить, отделить) объект от другого имущества;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срок полезного использования – продолжительностью свыше 12 месяцев или равен обычному операционному циклу, если он превышает 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данного актива;
- имеются в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива;
- имеются в наличии надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;
- имеются в наличии в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.) или исключительное право на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 58 Инструкции № 157н).[/box]
К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся (п. 57 Инструкции № 157н):
- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;
- незаконченные и не оформленные в установленном законодательством РФ порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее – средства индивидуализации).
Вопросы проверки
При проверке нематериальных активов ревизор руководствуется нормами:
- Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н);
- Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н);
- Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н);
- Инструкции № 157н;
- Законом о бухгалтерском учете[2]
- ГК РФ и другими нормативно-правовыми актами, регулирующими объект проверки.
Если не вдаваться в детали, то основные цели проверки нефинансовых активов можно представить на схеме:
Учет объектов нефинансовых активов ведется на балансовых счетах учреждения. Они, как и другие объекты учета, отражаются в отчетных бухгалтерских (бюджетных) формах.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Иными словами, бухгалтерская (бюджетная) отчетность должна отвечать принципам полноты, достоверности, своевременности раскрытия показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения в отчетных формах.
Полнота и достоверность отражаемой в отчетности информации (в данном случае об объектах нематериальных активах)
При проверке проверяющие устанавливают, что:
- права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены;
- все нематериальные активы организации отражены в учете и в отчетности;
- отраженные в учете и отчетности нематериальные активы отвечают условиям, установленным п. 56 Инструкции № 157н;
- первоначальная стоимость нематериального актива определена правильно и соответствует требованиям п. 62 Инструкции № 157н;
- амортизация на объекты нематериальных активов начисляется в соответствии с принятой учреждением учетной политикой и предполагаемым сроком их полезного использования;
- данные синтетического и аналитического видов учета нематериальных активов и сведения об их амортизации соответствуют записям в главной книге и балансе;
- срок права пользования нематериальным активом не истек (в отношении патентов, свидетельств на полезную модель и т. п. может быть установлен определенный срок права пользования);
- все выбывшие активы списаны учреждением со счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;
- все расходы и доходы от выбытия нематериальных активов учтены полностью и своевременно.
Кроме того, в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения ревизор обращает внимание на организацию аналитического и синтетического видов учета объектов нематериальных активов
Своевременное раскрытие информации об объектах учета в отчетных формах
В ходе проверки ревизорам следует убедиться в том, что вся существенная информация об объекте нематериальных активах раскрыта в финансовой отчетности должным образом
Особенности проверки объектов не финансовых активов
Поскольку нематериальные активы не имеют физической формы, проверить их наличие и убедиться в их наличии ревизор может только путем документальной проверки.
При проверке бухгалтерской (бюджетной) отчетности учреждения ревизор выборочно проверяет и первичные документы, подтверждающие стоимость всех нематериальных активов, отраженных в отчетности на конец отчетного периода. Проверка правильности определения первоначальной стоимости нематериальных активов в бухгалтерской (бюджетной) отчетности производится путем сопоставления данных отчетности с данными бухгалтерского (бюджетного) учета о первоначальной стоимости нематериальных активов и начисленной амортизации.
Напомним, что в силу норм п.58 Инструкции № 157н инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), либо в ином установленном законодательством РФ порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
Первоначальная стоимость нематериального актива определяется по правилам, установленным п. 62 Инструкции № 157н. Из положений указанного пункта следует, что при приобретении, создании нематериального актива его первоначальная стоимость определяется с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ, включая расходы, поименованные в данном пункте, а именно:
- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов.
В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно включаются:
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;
- расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
В первоначальную стоимость нематериального актива не включается сумма фактических вложений:
- в общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;
- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами;
- расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.
Проверка правильности начисления амортизации на объект нематериального актива производится путем проверки правильности определения срока полезного использования актива и арифметического пересчета амортизации по установленным в учреждении нормам. Далее полученный результат сопоставляется с данными бухгалтерского (бюджетного) учета.
Если изменение сумм амортизации в связи с пересмотром срока полезного использования нематериальных активов является существенным, аудитору необходимо установить, что информация об изменении сроков полезного использования, норм и сумм амортизации нематериальных активов должным образом раскрыта в бухгалтерской (бюджетной) отчетности учреждения и пояснениях к ней.
Согласно нормам п. 60 Инструкции № 157н срок полезного использования нематериального актива – период, в течение которого учреждением предполагается использование актива. В данном пункте оговорены правила определения срока полезного использования объекта нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления на него амортизации.
Типичные ошибки учета нематериальных активов
Полученные в ходе проверки сведения позволяют ревизору дать независимую оценку состояния учета нематериальных активов и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства РФ и установленных в учреждении правил. Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются ревизором и отражаются в акте проверки.
Наиболее распространенными ошибками, выявляемыми в ходе проверки, как показывает анализ актов проверки, являются следующие:
- включение в состав нематериальных активов различных лицензий;
- ежеквартальное, а не ежемесячное начисление амортизации (нарушение п. 85 Инструкции № 157н);
- отсутствие первичных приходных документов (нарушение ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н);
- оформление первичных документов по движению нематериальных активов с нарушением установленных требований (нарушение положений ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н);
- неправильное отнесение отдельных видов расходов в первоначальную стоимость нематериального актива (нарушение положений п. 62 Инструкции № 157н);
- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов (нарушение положений п. 60, 86, 87 и 93 Инструкции № 157н);
- отсутствие аналитического учета (нарушение п. 67 Инструкции № 157н);
- непроведение инвентаризации нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (нарушение п. 20 Инструкции № 157н);
- несоблюдение сроков проведения инвентаризаций, установленных положениями учетной политики (нарушение положений учетной политики учреждения);
- неоформление результатов инвентаризации соответствующей документацией (нарушение п. 20 Инструкции № 157н);
- несвоевременное отражение результатов инвентаризации в годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности (нарушение п. 20 Инструкции № 157н);
- неправомерное установление сроков полезного использования (нарушение п. 60 Инструкции № 157н);
- нарушение методологии отражения операций выбытия нематериальных активов (нарушение п. 65 Инструкции № 157, п. 13 Инструкции № 162н, п. 17 Инструкции № 174н, п. 17 Инструкции № 183н).
Неправомерное включение объекта в состав нематериальных активов
Как показывают результаты проверок, учреждения нередко включают в состав нематериальных активов объекты, которые не отвечают условиям, установленным п. 56 Инструкции № 157н. Чаще всего в состав нематериальных активов включается программное обеспечение к оборудованию по лицензионному договору (условиями договора предусмотрена передача неисключительных прав).
Пример 1
Программное обеспечение в силу норм п. 56 Инструкции № 157н не является объектом нефинансовых активов.
Из разъяснений, содержащихся в письмах Минфина, следует, что при приобретении права пользования на программное обеспечение по лицензионному договору объекта нематериальных активов не возникает, а полученные в пользование учреждения (лицензиатом) неисключительные права на программное обеспечение учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (письма от 11. 11.2016 № 02‑07‑10/6610, от 21. 07. 2016 № 02‑07‑10/43076).
В этом же письме сказано: в случае, когда приобретение права пользования на программное обеспечение не является отдельным предметом контракта поставки оборудования (является неотъемлемым условием поставки), затраты, связанные с приобретением оборудования, относятся на фактическую стоимость основных средств.
Таким образом, если поставка автоматизированного программного комплекса предусмотрена договором с условием установки программного обеспечения, позволяющего реализовать заявленные поставщиком потребительские свойства указанного технического комплекса, и стоимость приобретения данного оборудования включает в том числе стоимость права на пользование программным обеспечением, то все расходы по договору относятся на формирование первоначальной стоимости оборудования, составляющего технический комплекс.
Приведем пример отражения на счетах бюджетного учета программного продукта приобретенного по лицензионному договору.
Пример 2
В бюджетном учете расходы, произведенные федеральным казенным учреждением по лицензионному договору на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение, отражаются следующими бухгалтерскими записями (Письмо Минфина РФ от 18.03.2016 № 02‑07‑10/15362):
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Отражены расходы будущих периодов в сумме приобретенных неисключительных прав на программный продукт | 1 401 50 226 | 1 302 26 730 | 460 000,00 |
Программный продукт, полученный в пользование, принят к забалансовому учету | 01 | 460 000 | |
Оплачена задолженность перед поставщиком | 1 302 26 830 | 1 304 05 226 | 460 000,00 |
Отражено ежемесячное отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего отчетного периода (460 000 руб. / 36 мес.) |
1 401 20 226 | 1 401 50 226 | 12 778 |
Списана с забалансового учета стоимость программного продукта по окончании срока использования программного продукта | 01 | 460 000 |
* * *
В завершение отметим следующее:
- объект учета включается в состав нематериального актива, только если он отвечает условиям, установленным п. 56 Инструкции № 157н;
- учет объектов нематериальных активов ведется на счете 0 102 00 000;
- программное обеспечение к оборудованию, приобретенное по лицензионному договору (условиями договора предусмотрена передача неисключительных прав), не является нематериальным активом;
- расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-391521-proverka_ucheta_nematerialnyih_aktivov