Добрый вечер, уважаемые подписчики и новые читатели моего блога. Сегодня поговорим с вами про счет 84 и все что с ним связано, темя обширная и затрагивает многие факторы. Попыталась найти максимально подробную информацию, так что читайте в статье, если будут вопросы — пишите в комментариях, так что всю тему охватить скорее всего не удалось. Этот счет очень важен, и не нужно путать его с другими счетами бухгалтерского учета, особенно при проверке налоговая обращает на него внимание, и смотри правильно ли были списаны средства на него.
Как закрывается Дебет и Кредит 84 счета?
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
- Остаток нераспределенной прибыли отчетного года направляется на покрытие убытков прошлых лет;
- Остаток неиспользованной прибыли прошлых лет направляется на покрытие убытков отчетного года;
- Остаток неиспользованной прибыли направляется, согласно уставу компании, на образование целевых резервов, не относящихся к резервам, которые учитываются на счете 82;
- Такой же проводкой (согласно субсчетам, она обратная, на самом деле) отражается использование целевого резерва.Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.
Схема проводок, отражающих операции образования и расходования целевого резерва,
где:
84.1 – неиспользованная прибыль;
84.2 – резерв на капитальный ремонт.
- Дт 84.1 Кт 84.2 – создан резерв на капитальный ремонт здания;
- Дт 84.2 Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76 и др. – фактически понесенные расходы на капремонт покрываются за счет целевого резерва;
- Дт 84.2 Кт 84.1 – остаток неиспользованного резерва списывается обратно на счет нераспределенной прибыли.
В учете капитальных расходов на счете 08 в данном случае нужды нет. Однако, по завершении капитальных работ и подписании соответствующего акта, будет разумным провести дооценку здания. Подробно о том, как отражается дооценка основных средств см. в комментариях к проводкам: Дт 01 Кт 83, Дт 01 Кт 84.
Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.
Источник: https://buhlabaz.ru/provodki/debet-84-kredit-84
Что означает счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В настоящее время счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса. Поскольку в советском балансе показывалась вся, полученная в течение отчетного периода прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т. Прибыли и убытки». Теперь эта процедура проводится иначе.
Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности — всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде.
Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.
Итак, вернемся непосредственно к той форме реформации, которая вытекает из действующего плана счетов.
Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки»Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»Кредит 99 «Прибыли и убытки»
И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на цели, определенные собственником.
Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:
- Дебет 82 «Резервный капитал»Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»Кредит 84 «Непокрытый убыток отчетного года»
в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов*
- Дебет 80 «Уставный капитал»Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
* Примечание: В старой Инструкции такого источника списания убытка не было.
г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.
Согласно новому плану счетов, отнесение каких — либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 «Прибыли и убытки»*.
*Примечание: Более подробно о новом порядке учета расходов см. раздел VIII «Финансовые результаты»
В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета: 84. 1 «Полученная прибыль», 84.2 «Нераспределенная прибыль», 84. 3 «Использованная прибыль» и 84. 4 «Полученный убыток».
Необходимо их открытия обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в инструкции по применению плана счетов: «Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Покажем методику учета чистой прибыли.
1.Начисление доходов (дивидендов) участникам: Дебет 84.1 «Полученная прибыль»Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов»Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Отчисления в резервный капитал: Дебет 84.1 «Полученная прибыль»Кредит 82 «Резервный капитал»
2. Покрытие убытков прошлых лет: Дебет 84.1 «Полученная прибыль»Кредит 84.4 «Полученный убыток»
Необходимо отметить, что общепринятая практика реформации баланса, начисления дивидендов, отражения решений акционеров по использованию прибыли, покрытию убытков и т.д. отличается от положений нормативных актов, регулирующих порядок отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, принятых ими при утверждении бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций «в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.».
Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров (ст. 48 Федерального закона РФ от 26. 12.1995 № 208-ФЗ).
Поэтому решение акционеров о выплате дивидендов должно, согласно законодательным и нормативным актам, отражаться заключительными записями в годовой бухгалтерской отчетности, а не в следующем отчетном периоде. Такой порядок учета начисления дивидендов соответствует нормам статьи 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ: «дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества».
Поэтому в аналитическом учете нераспределенной прибыли необходимо предусмотреть субсчета нераспределенной прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет или «Прибыль полученная» и «Нераспределенная прибыль».
«Прибыль полученная» как и нераспределенная прибыль отчетного года, отражаемая на счете 88.1 старого плана счетов, — существует или «живет» одну новогоднюю ночь. И в эту ночь должны быть сделаны записи, отражающие решение акционеров об использовании данной прибыли или покрытии убытков отчетного года.
Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивидендов по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе. Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с нормами Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
При начислении дивидендов акционерам возникает обязанность предприятия начислить и уплатить налог на прибыль согласно подпункту 1 статьи 250 и 275 НК РФ. При определении доходов от участия в других организациях по подпункту 1 статьи 250 НК РФ необходимо понимать, что налогооблагаемая база формируется из трех составляющих:
- дивиденды, полученные от иностранной компании,
- дивидендов, начисленных иностранной компании,
- сумма дивидендов, начисленных предприятиям — резидентам Российской Федерации, уменьшенных на суммы дивидендов, полученных от предприятий — резидендов Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ предприятие начислившее дивиденды акционерам — резидентам Российской Федерации признается налоговым агентом. Налоговая база с суммы начисленных дивидендов определяется с учетом дивидендов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
После этих записей сальдо счета 84.1 «Полученная прибыль» покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84.2 «Нераспределенная прибыль» проводкой:
- Дебет 84.1 «Полученная прибыль»Кредит 84.2 «Нераспределенная прибыль»
После чего счет 84.1 «Полученная прибыль» закроется, а сальдо счета 84.2 «Нераспределенная прибыль» покажет величину средств, накопленных организацией.
Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием этих затрат данного счета на дебет счетов 01 «Основные средства» и/или 04 «Нематериальные активы». Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку: Дебет 84.2 «Нераспределенная прибыль»Кредит 84.3 «Использование прибыли»
Сальдо счетов 84.2 «Нераспределенная прибыль» и 84.3 «Использованная прибыль» может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.
Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с участниками организации при решении вопроса о величине доходов, планируемых к выплате от участия в предприятии.
С помощью аналитического учета к счетам 84.2 «Нераспределенная прибыль» и 84.3 «Использованная прибыль» можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму (из денежной в товарную и из товарной в денежную).
При этом общая величина активов не меняется. Совокупное сальдо счетов 84.2 «Нераспределенная прибыль» и 84.3 «Использованная прибыль» постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/13319/
«Нераспределенная прибыль» — что показывает этот счет 84?
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
По дебету
- 51 «Расчетные счета»
- 52 «Валютные счета»
- 55 «Специальные счета в банках»
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- 75 «Расчеты с учредителями»
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
- 80 «Уставный капитал»
- 82 «Резервный капитал»
- 83 «Добавочный капитал»
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- 99 «Прибыли и убытки»
По кредиту
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- 75 «Расчеты с учредителями»
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
- 80 «Уставный капитал»
- 82 «Резервный капитал»
- 83 «Добавочный капитал»
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- 99 «Прибыли и убытки»
Источник: http://sprbuh.systecs.ru/uchet/ps/schet_84.html
Аналитический учет Кт 84 и Дт 84
Если по итогам отчетного года организация получила убыток, его можно покрыть за счет средств резервного капитала. Когда резервного капитала нет либо его не хватает, следует использовать нераспределенную прибыль прошлых лет.
Бывает, что отсутствуют оба этих источника. Тогда покрыть убытки можно за счет дополнительных взносов учредителей.
Для учета движения средств на счете 84 можно организовать аналитический учет. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. В зависимости от источника покрытия убытка данная операция отражается проводкой:
- Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – погашен убыток за счет средств резервного фонда;
- Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – погашен убыток за счет нераспределенной прибыли прошлого года.
Что касается дополнительных взносов учредителей для покрытия убытков, то для этого нужно специальное решение. В ООО такое решение принимает общее собрание участников ООО, а в акционерных обществах – общее собрание акционеров общества. Это следует из пункта 2 статьи 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Проводка такая:
- Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – погашен убыток за счет взносов учредителей.
Теперь про непокрытый убыток прошлых лет. Тут никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (дебет счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (корреспонденция с кредитом счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.
Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/organizacija_ucheta/kak_provodit_reformaciju_balansa/42-1-0-1074
Счет 84 — бухгалтерские проводки и примеры
С помощью типовых проводок и наглядных примеров мы поможем Вам разобраться в специфике использования счета 84 и в особенностях отражения операций с нераспределенной прибылью.
Субсчета 84 счета
Использование счета 84 в проводках
Сумма чистой прибыли (убытка) определяется по итогам отчетного года при реформации баланса. При определении прибыли ее сумма проводится по Кт 84 в корреспонденции с Дт 99. Если в отчетном году выявлен убыток, то его показатель отражается по Дт 84.
Сумма чистой прибыли на счете 84 может быть распределена:
Убыток, сумма которого сформирована на бухгалтерском счете 84, может быть покрыт за счет собственных средств акционеров, а также средствами резервного капитала:
Дт | Кт | Описание |
82 | 84 | Убыток покрыт средствами резервного фонда |
84 | 83 | Прибыль направлена на формирование добавочного капитала |
Прибыль распределена между акционерами
По итогам 2015 года АО «Фантазия» получило прибыль в размере 184.200 руб. Решением правления АО «Фантазия» было установлено, что прибыль будет распределена следующим образом:
Бухгалтером АО «Фантазия» были сделаны такие проводки:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
99 | 84.01 Нераспределенная прибыль | Отражена сумма чистой прибыли, полученной АО «Фантазия | 184.200 руб. | Отчет о прибыли и убытках |
84.01 Нераспределенная прибыль | 82 | Часть средств от суммы нераспределенной прибыли направлена на пополнение резервного фонда (184.200 руб. * 12%) | 22.104 руб. | Протокол решения правления |
84.01 Нераспределенная прибыль | 75 | Часть средств от суммы нераспределенной прибыли направлена на выплату дивидендов акционерам АО «Фантазия» (184.200 руб. * 65%) | 119.730 руб. | Протокол решения правления |
84.01 Нераспределенная прибыль | 84.02 Прибыль, подлежащая распределению | Остаток средств в виде нераспределенной прибыли отражен в учете (184.200 руб. — 22.104 руб. — 119.730 руб.) | 42.366 руб. | Протокол решения правления |
Использование прибыли на приобретение имущества
Согласно учетной политике АО «Мегаполис», одним из источников капитальных инвестиций является нераспределенная прибыль. В январе 2016 АО «Мегаполис» приобретен конвейерный станок стоимостью 175.300 руб., НДС 26.741 руб.
В учете АО «Мегаполис» были сделаны следующие записи:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
08 | 60 | Приобретен конвейерный станок (175.300 руб. — 26.741 руб.) | 148.559 руб. | Товарная накладная |
19.1 | 60 | Учтена сумма входящего НДС по приобретенному станку | 26.741 руб. | Счет-фактура |
01 | 08 | Принят к учету приобретенный конвейерный станок | 148.559 руб. | Акт ввода в эксплуатацию ОС |
68 НДС | 19.1 | Принята к вычету сумма входящего НДС | 26.741 руб. | Счет-фактура |
84.02 | 84.03 | Учтено целевое финансирование стоимости приобретенного станка (за счет использования чистой прибыли) | 148.559 руб. | Товарная накладная, Акт ввода ОС, Отчет о прибыли и убытках |
Покрытие убытков по 84 счету за счет учредителей
По итогам 2015 года АО «Фиеста» получило убытки в размере 841.800 руб. Учредителями АО «Фиеста» выступают Савельев Р.Н. (58% доли в уставном капитале) и Марков К.Л. (42% доли в уставном капитале). Решением правления было установлено, что покрытие убытков 2015 года будет осуществлено за счет учредителей:
- за счет Савельева — 488.244 руб. (841.800 руб. * 58%);
- за счет Маркова — 353.556 руб. (841.800 руб. * 42%).
Протокол решения правления был подписан в феврале 2016. В том же месяце от Савельева и Маркова поступили средства а расчетный счет АО «Фиеста».
Для отражения операций по покрытию убытка за счет собственных средств учредителей, в балансе АО «Фиеста» были открыты следующие субсчета:
- 75.1 — Средства Савельева, направленные на погашение убытка;
- 75.2 — Средства Маркова, направленные на погашение убытка.
В учете АО «Фиеста» были сделаны такие записи:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
75.1 | 84 | Отражена задолженность Савельева по погашению убытка собственными средствами | 488.244 руб. | Протокол решения правления |
75.2 | 84 | Отражена задолженность Маркова по погашению убытка собственными средствами | 353.556 руб. | Протокол решения правления |
51 | 75.1 | Зачислены средства от Савельева в счет погашения убытка 2015 года | 488.244 руб. | Банковская выписка |
51 | 75.2 | Зачислены средства от Савельева в счет погашения убытка 2015 года | 353.556 руб. | Банковская выписка |
99 ПНО | 68 Налог на прибыль | Учтена сумма постоянного налогового обязательства (488.244 руб. * 20%) | 97.649 руб. | Протокол решения правления |
Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-schetu-84.html
Отражение в учете налога на прибыль с учетом положений ПБУ 18/02
Налоговая ставка составляет 20%, в том числе 18% направляются в бюджет субъекта РФ, а 2% – в Федеральный бюджет. Плательщиками налога на прибыль признаются российские предприятия и иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью и получающие доходы на территории РФ.
Для расчета налога в бухучете применяется ПБУ 18/02.
Предприятия малого бизнеса имеют возможность самостоятельно решить, использовать это ПБУ или нет. Требование использовать в учете правила данного ПБУ обусловлено различными принципами учета для бухгалтерии и налогообложения
К примеру, момент принятия доходов и расходов для исчисления налога и бухгалтерского учета может определяться по-разному.
Из-за этого величина налога, рассчитанная в бухгалтерском и налоговом учете, может значительно отличаться.
При разных критериях принятия доходов и расходов появляются постоянные и временные разницы.
- Временные разницы – это доходы и расходы, которые приняты в бухучете в одном периоде, а при налогообложении – в другом. Главный признак временной разницы в том, что сумма дохода или расхода когда-нибудь непременно будет учтена для целей и бухучета, и налогообложения.
- При постоянной разнице доход или расход окончательно признается только для одной цели.
Проводки по налогу на прибыль
Если прибыль, рассчитанная в налоговом учете, превышает показатель «бухгалтерской» прибыли, то временная разница вычитаемая. При этом появляется отложенный налоговый актив (ОНА). Он рассчитывается так:
- Сумма временной разницы х 20% (ставка налога) = ОНА
- ОНА отражается в учете следующей корреспонденцией:
- Дт 09 Кт 68
Если «налоговая» прибыль не превышает величину «бухгалтерской» прибыли, то появляется отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Этот показатель отражается в учете следующей записью: Дт 68 Кт 77 начислено ОНО.
При появлении постоянной разницы требуется установить характер этого значения, положительная разница или отрицательная
Если прибыль для налогового учета превышает «бухгалтерский» показатель, то постоянная разница – положительная. В таком случае возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Оно рассчитывается так:
- Положительная постоянная разница х 20% = ПНО
- В учете это отражается следующей записью:
- Дт 99 Кт 68 – начислено ПНО
Если прибыль в налоговом учете не превышает значение в бухгалтерском учете, то постоянная разница отрицательная.
- При этом возникает постоянный налоговый актив (ПНА): Дт 68 Кт 99 – начислен ПНА
- «Бухгалтерская» прибыль, умноженная на 20%, именуется условным расходом по налогу на прибыль, он отражается следующей записью: Дт 99 Кт 68
- Полученный убыток, умноженный на 20%, является условным доходом по налогу на прибыль, он учитывается так: Дт 68 Кт 99
Прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, умноженная на ставку налога, называется текущим налогом на прибыль, для его проведения в учете отдельной проводки писать не нужно.
При уменьшении или полном списании временных разниц в учете нужно сделать следующие записи:
- Дт 68 Кт 09 – списан ОНА
- Дт 77 Кт 68 – списано ОНО.
Но возможно, что разница так и останется непогашенной. Тогда остаток разницы нужно отнести на прочие доходы и расходы следующей записью:
- Дт 91 Кт 09 – списан ОНА
- Дт 77 Кт 91 – списано ОНО
Компании, не использующие ПБУ 18/02, показывают начисление налога на прибыль следующей проводкой — Дт 99 Кт 68
Нераспределенная прибыль
В конце года сальдо счета 99 относится на счет нераспределенной прибыли (убытка) следующими проводками.
- Дт 99 Кт 84 – списание чистой прибыли заключительными оборотами
- Дт 84 Кт 99 – списание убытка
Нераспределенная прибыль, учтенная на счете 84, может быть списана на разные статьи следующими проводками:
- Дт 84 Кт 75 – начисление дивидендов участникам
- Дт 84 Кт 70 – начисление различных премий и материальной помощи работникам за счет чистой прибыли
- Дт 84 Кт 84 – покрытие убытков прошлых лет
- Дт 84 Кт 80 – увеличение уставного капитала
- Дт 84 Кт 82 – образование или пополнение резервного фонда организации.
Непокрытый убыток, отраженный по дебету счета 84 может быть погашен за счет разных источников по решению собственников.
- Дт 75 Кт 84 – списание убытка за счет дивидендов или взносов участников
- Дт 84 Кт 84 – списание убытка за счет прибыли прошлых лет
- Дт 82 Кт 84 – списание убытка за счет средств резервного фонда
Источник: https://buhguru.com/buhgalteria/kak-dolzhen-byt-nachislen-nalog-na-prib.html
Реформация баланса: актуальные итоги предпринимательской деятельности
Реформация баланса представляет собой бухгалтерский процесс, необходимый для составления логически законченного годового отчета.
Реформация баланса на практике
Реформация баланса предполагает совершение бухгалтерских записей по счетам, отражающим финансовый результат деятельности компании. Реформация баланса сводится к действиям бухгалтера, направленным на достижение нулевого сальдо по счетам, которые отражают прибыль или убытки компании. Смысл операции очень прост. Закрытие счетов необходимо для начала нового финансового года с нуля.
Реформация производится по состоянию на последний день годового периода, то есть на 31 декабря. В процессе участвуют три основных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед закрытием счета 90 производится анализ результатов всей деятельности организации.
Основные бухгалтерские записи
Если получена прибыль, производится следующая запись:Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от операций, связанных с продажей товаров.
После завершения данных операций сальдо по счету 90 станет равным нулю. Бухгалтер должен закрыть все субсчета на счете 90, без допущения каких-либо пропусков. Субсчета закрываются двойной записью по Дт и Кт счета 90 в одинаковой сумме. Субсчета по счету 91 закрываются аналогично счету 90.
Счет 99 «Прибыли и убытки» отражает эффективность работы компании за текущий год и демонстрирует прибыль и убыток. Анализ счета позволяет бухгалтеру сделать вывод о наличии прибыли или убытка. Кредитовое сальдо − свидетельство прибыли, дебетовое сигналит о наличии убытка.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дт 99 Кт 84 «Нераспределенная прибыль» – на сумму чистой прибыли, полученной по итогам года;
Полученная компанией чистая прибыль может направляться на выплату дивидендов, пополнение резервного фонда или на покрытие убытков прошлых лет, что также отражается бухгалтерскими записями по счету 84.
Убыток может быть погашен за счет средств резервного капитала. В таком случае производится запись Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84.
Зачем нужна реформация баланса?
Процедура производится один раз в год. Процедура должна производиться квалифицированными сотрудниками для снижения рисков возникновения погрешностей.
Источник: http://buhsodeistvie.ru/information/buhgalterskoe-obsluzhivanie/reformacija_balansa_aktualnye_itogi_predprinimatelskoj_dejatelnosti/
Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Результатом деятельности предприятия может быть:
- получение прибыли;
- получение убытка;
- отсутствие прибыли или убытка.
При получении положительного результата, у предприятия будет образовываться нераспределенная прибыл. В случае отрицательного результата – непокрытый убыток.
Средства учитываемы на счете 84:
- отчетного года – подлежат распределению (например на выплату доходов участникам);
- прошлых лет – оставлены в организации после её распределения.
Сумма чистой прибыли определяется по итогам года на счете 99 «Прибыли и убытки» и списывается заключительными оборотами декабря отчетного года в кредит счета 84, а сумма чистого убытка – в дебет счета 84.
Цели распределения прибыли:
- выплату дивидендов (доходов) участникам;
- погашение убытков прошлых лет;
- пополнение резервного капитала;
- увеличение уставного капитала;
- финансирование в развитие производства или приобретение нового имущества. При этом величина нераспределенной прибыли не изменяется, а её использование отражается внутренними записями на счете 84, к которому открываются следующие субсчета: «Прибыль подлежащая распределению» – отражает сумму чистой прибыли, её распределение; «Прибыль в обращении» – отражает прибыль, оставшаяся после распределения; «Прибыль использованная» – отражает сумму чистой прибыли, направленной на развитие производства предприятия, на приобретение нового имущества.
Корреспонденция счетов
Дт 99 – Кт 84 – такой проводкой отражается списание чистой прибыли в отчетном периоде. Это будет заключительная проводка по оборотам декабря.
Дт 84 – Кт 70 – отражение суммы начисленного дохода учредителям (работникам предприятия) Дт 84 – Кт 75 — отражение суммы начисленного дохода учредителям (сторонним участникам) Дт 84 – Кт 82 – отражены отчисления в резервный капитал. Дт 84 – Кт 84 – такой проводкой отражается направление чистой прибыли для покрытия убытка предыдущего года. Дт 84 – Кт 99 – сумма списания чистого убытка, заключительные обороты декабря.
Списание убытков отчетного года
Убытки отчетного года с кредита счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в дебет счетов:
- 82 «Резервный капитал», если списание возможно за счет средств резервного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» — такая проводка показывает что убыток был покрыт целевыми взносами учредителей предприятия;
- 80 «Уставный капитал» — если имеет место доведения величины уставного капитала до величины чистых активов.
Замечание 1
Собственники предприятия могут расходовать чистую прибыль и на иные цели. К таким целям можно отнести поощрение сотрудников, благотворительные цели, финансирование социальных мероприятий, проведение культурно-спортивных мероприятий и т. Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено отражение расходов предприятий на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (письма от 19. 12.
Поскольку Планом счетов не предусмотрено расходных операций по счету 84, а собственники не могут собираться по каждой расходной операции, из прибыли создаются фонды специального назначения. Планом счетов не выделено отдельного балансового счета для учета фондов, формируемых по инициативе предприятия.
Поэтому можно использовать или счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». При учете фондов специального назначения на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вновь возникает противоречие с разъяснениями Минфина.
Замечание 2
Предприятию выгоднее сохранять собственный капитал в чистой прибыли. Прибылью можно оперативно восстановить убытки, пополнить уставный капитал, если законодательно будет увеличен его минимальный размер, увеличить другие фонды в составе собственного капитала. Чем выше размер нераспределенной прибыли, тем дальше предприятие от угрозы банкротства и тем оптимистичнее его перспективы.
Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_neraspredelennoy_pribyli_i_nepokrytogo_ubytka/
Как распределять прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ коммерческой организацией признаются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Если же абстрагироваться от нормативного законодательства, то цель деятельности предприятия определяется его размерами, видом деятельности (отраслевой принадлежностью) и структурой уставного капитала, т.е. структурой собственников.
Если же рассматривать категорию прибыли или убытка, получаемых предприятием как элемент бухгалтерского баланса, то прибыль предприятия можно определить как величину, на которую за отчетный период возрастает объем собственных источников средств предприятия. Так как убыток — это прибыль со знаком минус, то соответственно это величина, на которую за отчетный период уменьшается объем собственных источников средств предприятия.
Прибыль является собственным источником формирования имущества предприятия. В теории бухгалтерского учета две точки зрения на эту категорию. Многие бухгалтера говорят о принципиальной разнице между теорией и практикой. Но зачастую именно теоретические обоснования помогают осознать практическую значимость той или иной категории. Здесь можно сказать вполне определенно и однозначно то, что данное понятие представляет собой яркий пример победы научного мышления над здравым смыслом.
Изначально собственные источники средств определялись просто как разность между дебетом и кредитом счетов баланса — чисто технического регистра, служившего процедуре годового закрытия счетов. Со временем эта разность начинает трактоваться как показатель, отражающий капитал — первичный источник деятельности предприятия и, как следствие его деятельности, — финансовый результат.
С одной стороны собственные источники средств представляют собой сумму оценки потенциальной задолженности предприятия перед собственниками — с позиции теории статической трактовки бухгалтерского баланса.
Статическая балансовая теория рассматривает бухгалтерскую информацию как данные о возможности предприятия расплатиться по своим долгам при ликвидации предприятия. В этом случае предполагается, что актив бухгалтерского баланса может получить оценку по ликвидационным ценам. Кредиторскую задолженность предприятия целесообразно оценивать по номиналу, т.е. в суммах денежных средств, подлежащих выплате предприятием.
Эта сумма демонстрирует потенциальную задолженность предприятия как обособленного хозяйствующего субъекта перед его собственниками. И соответственно она становится реальной задолженностью при ликвидации предприятия после погашения всех его долгов перед кредиторами.
Кроме того, в этом случае финансовый результат (прибыль или убыток) как элемент собственных источников средств оценивается не с позиций предприятия, а с позиций его собственников и трактуется как разница между первоначально вложенными собственником в предприятие средствами и средствами, которые собственники получат при ликвидации предприятия. А тут проявляет себя любопытный факт, что инфляция работает на собственников: т.
В основе трактовки категории собственных источников средств теорией динамического баланса лежат допущения непрерывности деятельности предприятия и временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ1/98). Здесь предполагается постоянное, т.е. непрерывное и непрекращающееся функционирование предприятия, что делает бессмысленным предположение о его ликвидации.
Если в статической теории актив рассматривается как обеспечение долгов предприятия, то в динамическом балансе актив — это вложенный капитал, а размещенные средства предприятия — его расходы. Пассив — это финансирование данных расходов, т. е. источник вложений средств.
Но тут же необходимо принять во внимание, что и в статическом, и в динамическом балансе этот прирост, конечно, носит искусственный характер и вызван, прежде всего, тем, что денежный измеритель, в отличие от натурального, непостоянен, и все время меняется.
Согласно определению п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Таким образом, можно сказать, что нераспределенная прибыль — это часть суммы чистой прибыли, полученной за весь период деятельности предприятия, которая реинвестирована собственниками, т. В противоположность этому непокрытый убыток представляет собой сумму, на которую за весь период деятельности предприятия уменьшился объем его собственных источников средств.
Это распределение предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом надо помнить, что значительная часть прибыли была уже истрачена в течение отчетного периода и распределению подлежит только еще неистраченный остаток, которым могут распоряжаться собственники. Как следствие такого подхода, баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности — всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период.
Потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде. Однако в смысле информативности подход, при котором счет 99 «Прибыли и убытки» показывает весь финансовый результат, гораздо продуктивнее, так как ясно демонстрирует собственникам всю наработанную администрацией предприятия прибыль и ту ее часть, которую эта администрация уже потратила.
В настоящее время согласно Плану счетов сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
В случае если такая задолженность возникает перед собственниками — юридическими или физическими лицами, не являющимися работниками предприятия, ее начисление отражается записью:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»Кт 75 «Расчеты с учредителями».
Если же задолженность по выплате дивидендов возникает перед акционерами (участниками) — физическими лицами, которые работают на данном предприятии, начисление задолженности по выплате дивидендов фиксируется проводкой:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сам факт фиксации суммы убытка в бухгалтерском балансе показывает уменьшение объема собственных источников средств. Однако при этом суммы прочих статей собственных источников средств становятся завышенными.
Устранение этого эффекта создает процедуру так называемого погашения убытка, т. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.
Источник: http://www.nachbuh.ru/useful/kak-raspredelyat-pribyl.html