Главная » На заметку » Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

2-1

Добрый день, дорогие подписчики!

Вы знаете  в последнее время я сделала несколько статей информационного характера, например о казенных учреждениях, и вот сегодня о — некоммерческих организациях.

А все дело в том, что по роду своей деятельности, иногда, такие крупные организации привлекают нашу фирму на аутсорсинг.

Постепенно вникая во всех тонкости данных организаций, я вижу, что некоторые коллеги из моего окружения, немного путаются в структуре данных организаций, именно поэтому я и посвятила сегодняшнюю статью — некоммерческим организациям. А вот о казенном государственно учреждении  можно прочесть тут

Особенности ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях ведется в общеустановленном порядке, согласно пункту 1 статьи 32 Закона о некоммерческих организациях.

Бухгалтерский учет и статистическая отчетность в некоммерческих организациях ведется в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

Информация о деятельности некоммерческой организации представляется органам государственной статистики, налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации.

При этом к коммерческой тайне не могут быть отнесены следующие сведения:

  • о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций (далее НКО);
  • о размерах и составе имущества НКО;
  • о расходах;
  • о численности и составе работников;
  • об оплате труда работников;
  • об использовании безвозмездного труда граждан.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета определяют следующие нормативные документы:

  •  Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июня 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
  • отдельные положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций;
  • План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

При этом следует учитывать, что на некоммерческие организации не распространяются следующие положения по бухгалтерскому учету:

  •  Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 года №56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 13 января 2000 года №5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 27 января 2000 года №11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000».

Особенности составления и представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями следующие:

1. Они могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

  •  Отчет об изменениях капитала (форма №3);
  • Отчет о движении денежных средств (форма №4);
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
  • при отсутствии соответствующих данных.

2. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

3. Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется:

  •  Отчет об изменениях капитала (форма №3);
  • Отчет о движении денежных средств (форма №4);
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
  • Пояснительная записка.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться:

  •  Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
  • Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года№43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»;
  • иными положениями по бухгалтерскому учету;
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Порядок заполнения Отчета о целевом использовании полученных средств, приведен в «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6) некоммерческие организации указывают данные:

  • об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;
  • о поступлении средств, в течение отчетного периода;
  • о расходовании средств, в течение отчетного периода;
  • об остатках средств на конец отчетного периода.

Если расходы, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые средства, то разность указывается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в бухгалтерском балансе (форма №1) – в составе прочих оборотных активов.

В пояснительной записке необходимо дать пояснения.

Организация может самостоятельно добавлять в форму отчета статьи для данных, являющихся существенными, если в стандартной форме №6 такие статьи не предусмотрены.

Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), дано освобождение от обязанности представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Данные общественные организации только один раз в год по итогам отчетного года представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе:

  • 1) бухгалтерский баланс;
  • 2) отчет о прибылях и убытках;
  • 3) отчет о целевом использовании полученных средств, тогда как другие НКО представляют еще и квартальную отчетность (в течение 30 дней по окончании квартала).

Соответственно эти организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.

Обратите внимание!

Существуют и такие некоммерческие организации, которые могут не представлять бухгалтерскую отчетность. К ним относятся религиозные организации.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Письме от 16 мая 2003 года № ВГ-6-02/563@ «О представлении бухгалтерской отчетности религиозными организациями» сообщало, что религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.

При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии со статьей 23 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что этот Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

А это значит, что религиозные организации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствующих регистрах бухгалтерского учета должны учитываться доходы, полученные в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, целевые поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и расходы, произведенные за счет указанных доходов. Учет указанных доходов и произведенных за счет них расходов ведется в хронологическом порядке.

Так, в частности, Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве в Письме от 15 марта 2005 года №20-12/16361 дает следующие разъяснения по этому вопросу:

«Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации, включая религиозные организации.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Таким образом, обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль установлена НК РФ. Это означает, что некоммерческие организации, в том числе религиозные организации, в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает у них объект налогообложения или нет.

В п. 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики (включая религиозные организации, имеющие доходы, подлежащие налогообложению) по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации по упрощенной форме.

Листы и приложения к ним, включающиеся в декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период, отмечены в графе 3 таблицы, приведенной в разд. 1 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 №БГ-3-02/585 (далее — Инструкция), знаком «*».

Декларация за налоговый период включает в себя листы и приложения, отмеченные в графе 4 таблицы знаком «*».

Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы. К ним относятся: лист 01 «Титульный лист», разд. 1, а также лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Остальные листы и приложения включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган в том случае, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК РФ, или в его состав входят обособленные подразделения.

На основании п. 1.7 Инструкции налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода в соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ.

По истечении налогового периода некоммерческие организации, в том числе религиозные организации, не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в ст. 251 НК РФ, которые не учитываются при определении налоговой базы, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме.

Таким образом, религиозные организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларации по налогу на прибыль организаций только по истечении налогового периода.

В состав этой декларации входят:

  •  титульный лист декларации;
  • разд. 1;
  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» (без приложений);
  • лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (при наличии таких поступлений).

В Письме МНС России от 16.05.2003 №ВГ-6-02/563@ разъяснено, что религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.

При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ».

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/50447/

Бухгалтерские проводки некоммерческой организации (НКО)

Ведение бухгалтерского учета в некоммерческих организациях (далее — НКО) осуществляется на основании действующего законодательства.

Основными направлениями учета являются операции связанные с поступлением целевых средств и их использованием.

Поступление целевых средств

Поступление целевых средств для ведения уставной деятельности НКО отражается по балансовому счету 86 «Целевое финансирование». Ведение учета осуществляется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Рассмотрим основные проводки, встречающиеся в деятельности НКО.

Счет Дт Счет Кт Содержание операции
86 20 Использование целевых средств на осуществление мероприятий целевого назначения
86 26 Использование целевых средств на осуществление мероприятий целевого назначения
86 83 Включение в состав добавочного капитала фактически использованных целевых инвестиционных средств
86 98 Включение целевых средств в состав доходов будущих периодов
07 86 Оприходовано оборудование, предназначенное для проведения мероприятий целевого назначения
08 86 Получены в качестве инвестиций вложения во внеоборотные активы
10 86 Оприходованы материалы, предназначенные для проведения целевых мероприятий
11 86 Оприходованы животные, предоставленные в качестве целевого финансирования
15 86 Оприходованы материально-производственные запасы, предназначенные для проведения мероприятий целевого назначения
20 86 Получен в качестве целевого финансирования объект незавершенного производства
41 86 Оприходованы товары, предоставленные в качестве целевого финансирования
50 86 Поступление средств целевого финансирования в кассу
51 86 Поступление средств целевого финансирования на расчетный счет
52 86 Поступление средств целевого финансирования на валютный счет
55 86 Поступление средств целевого финансирования на специальный счет в банке
76 86 Начисление целевого финансирования

Рассмотрим на примерах.

Пример 1 — Получение материалов

НКО в рамках своей уставной деятельности организует мероприятия по содержанию и ремонту учебных заведений района. НКО безвозмездно получила от другого предприятия строительные материалы для ремонта здания школы, рыночная стоимость которых составила 300 000 руб.

В бухгалтерии НКО будет сделана проводка:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
15.10.2014 10 86 300000 Безвозмездно получены строительные материалы Накладная, счет-фактура

Пример 2 — Получение офисной техники от учредителя

НКО  безвозмездно получила от своего учредителя офисную технику для автоматизации работы бухгалтерии, рыночной стоимостью — 100 000 руб.

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
15.10.2014 08 86 100000 Безвозмездно получена офисная техника Накладная, счет-фактура
15.10.2014 01 08 100000 Техника введена в эксплуатацию и включена в состав основных средств НКО Договор
15.10.2014 86 83 100000 Использование полученных целевых средств Бухгалтерская справка

Также в ходе осуществления своей уставной деятельности НКО безвозмездно может получать от других организаций и физических лиц имущество для последующей передачи нуждающимся.

Пример 3 — Получение компьютеров

НКО для реализации своей уставной деятельности, получила от сторонней организации 10 компьютеров для последующей передачи детскому дому, общей рыночной стоимостью — 200 000 руб.

В НКО поступление компьютеров будет отражено проводкой:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
15.10.2014 10/ «Имущество для безвозмездной передачи» 86 200000 Безвозмездное поступление компьютеров Накладная, счет-фактура

Использование целевых средств

Использование целевых средств осуществляется строго в соответствии со сметой НКО по финансированию расходов на ее содержание и осуществление ее уставной деятельности.

Пример 4 — покупка автомобиля

НКО, согласно утвержденной смете, частично были направлены целевые средства на покупку автомобиля в размере 600 000 руб. для управленческих целей организации.

В бухгалтерии НКО были сделаны следующие проводки:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
15.10.2014 60 51 600000 Произведена оплата выставленного продавцом счета Счет-фактура
15.10.2014 08 60 600000 Поступление автомобиля Накладная
15.10.2014 01 08 600000 Автомобиль принят к учету в составе основных средств НКО Договор
15.10.2014 86 83 600000 Использование целевых средств на покупку автомобиля Бухгалтерская справка

Пример 5 — помощь детскому дому

НКО были выделены денежные средства на оказание безвозмездной помощи детскому дому. На указанные средства  НКО закупила детскую одежду на сумму 250 000 руб., а также были оплачены работы, связанные с капитальным ремонтом здания детского дома в размере 1 500 000 руб. Данные операции были отражены так:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
15.10.2014 60 51 250000 Произведена оплата выставленного продавцом счета за детскую одежду Счет-фактура
15.10.2014 10 60 250000 Поступившая детская одежда принята к учету Бухгалтерская справка
15.10.2014 86 10 250000 Передача детской одежды детскому дому Договор
15.10.2014 60 51 1500000 Оплата ремонта здания Договор, счет-фактура
15.10.2014 86 60 1500000 Списание суммы ремонта за счет целевых средств Бухгалтерская справка

Пример 6 — платные услуги НКО

В данном примере рассмотрим, как списывается финансовый результат по коммерческой деятельности НКО.

Допустим, НКО оказывает платные услуги, доход по которым в 2014 году составил 600 000 руб. Вместе с тем, расходы на осуществление данного вида деятельности составляют 400 000 руб.

В течение 2014 года в НКО будут сделаны проводки:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
62 90/»Выручка» 600000 Отражена выручка от оказания платных услуг Бухгалтерская справка
90/»Себестоимость продаж» 20 400000 Списана себестоимость оказанных услуг Бухгалтерская справка
90/»Прибыль/убыток от продаж» 99 200000 Отражен финансовый результат от оказания услуг Бухгалтерская справка
31.12.2014 99 84 200000 Списание чистой прибыли отчетного года Бухгалтерская справка
31.12.2014 84 86 200000 Включение в состав целевого финансирования чистой прибыли отчетного года Бухгалтерская справка

Пример 7 — износ основного средства

Рассмотрим, как происходит начисление износа по основному средству НКО.

В сентябре 2014 года НКО был приобретен автомобиль, его первоначальная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете — 180 000 руб. При постановке на учет был определен срок его полезного использования — 5 лет. Согласно учетной политике НКО должна ежемесячно начислять износ по основным средствам.

Сумма износа за год равна 36 000 руб., соответственно месячная — 3 000 руб. Таким образом, 31.10.2014 будет впервые начислен износ: Дт 010 — 3 000 — начисление износа по автомобилю за текущий месяц.

Эту проводку необходимо делать ежемесячно на конец месяца, до окончательного списания стоимости автомобиля, либо до его выбытия.

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/nekommercheskie-organizatsii.html

Проблемы  бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

автор научной работы — Гусарова Л. В.

Совершенствование бухгалтерского учета для формирования надежного информационного обеспечения управления деятельностью некоммерческих организаций требует создания единой методологии учета. В нашей стране механизм некоммерческого хозяйствования исследован недостаточно.

В связи с этим перед некоммерческими организациями стоит много проблем, связанных с особенностями их функционирования и организацией бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета (СБУ) является одним из основных элементов институциональной экономической среды, связывающей информационными потоками практически всех участников рынка.

За годы реформирования СБУ была проведена огромная работа:

  •  принята Государственная программа перехода РФ на действующую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям рыночной экономики;
  • создан и внедрен в практику Новый план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению — принят Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ), который законодательно утвердил общие правила организации и ведения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики организациями (предприятиями), являющимися юридическими лицами, независимо от их подчиненности, формы собственности, видов деятельности и провозгласил право организаций самостоятельно определять конкретные формы, методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и др.;
  • проведены изменения в порядке отражения отдельных операций в системе бухгалтерского учета (предложен порядок списания недостач и потерь материальных ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, введено понятие нематериальных активов и резервов по сомнительным долгам, определена необходимость определения финансового результата от выбытия активов предприятия и др.);
  • — принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее — Концепция), № 56, введен в действие с 01.01.1992 письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.1991 № 18-05.

В Концепции было указано, что новая экономическая среда, связанная с изменением общественных отношений, определяет необходимость трансформации принципов бухгалтерского учета и основы построения СБУ, базируется на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, опыт стран с развитыми производственными отношениями, отвечает международно признанным стандартам финансовой отчетности.

В процессе реформирования учета был создан новый понятийный аппарат, отражающий мировые тенденции и условия рыночной экономики, выделены объекты бухгалтерского учета и созданы методики формирования информации о них, выявлена целесообразность составления бухгалтерской отчетности отдельных юридических лиц и консолидированной отчетности групп организаций согласно международным стандартам финансовой отчетности [4, с. 12].

В 2004 г. по решению Правительства РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную пер-спективу4 (на период 2004—2010 гг.), связанная с наличием благоприятных условий для дальнейшего развития СБУ и необходимостью повышения прозрачности (транспарентности) СБУ.

Вместе с тем исследования показали, что в области нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности некоммерческих организаций имеются определенные проблемы.

Действующие в настоящее время отечественные стандарты учета и план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций нацелены в целом на коммерческие предприятия.

Отдельные нормативные акты по учету и аудиту, учитывающие специфику финансирования и функционирования некоммерческих организаций, отсутствуют. В связи с этим в учете и отчетности некоммерческих организаций имеются серьезные проблемы. Обозначим основные из них.

Существенной недоработкой действующего законодательства является отсутствие четкого определения целевого финансирования и детальной методологии его учета.

Основу бухгалтерского учета в некоммерческих организациях составляют второстепенные элементы учета, которые не имеют в базовом плане счетов для коммерческих организаций существенного значения.

В плане методологии учета коммерческой деятельности приростными считаются затратные счета по сравнению со счетом 86 «Целевое финансирование», который является центральным при учете в некоммерческих организациях, так как на этом счете происходит обобщение информации о движении средств, связанных с осуществлением уставной деятельности некоммерческих организаций.

Так как в системе производственного учета счет 86 «Целевое финансирование» используется крайне редко, вследствие

Негосударственные некоммерческие организации, занимающиеся производством смешанных благ и имеющие право сочетать коммерческую и некоммерческую деятельность, в том числе:

  •  организации, получающие и перераспределяющие целевые средства без ведения коммерческой деятельности;
  • организации, занимающиеся коммерческой деятельностью в уставных целях; — организации, формирующие целевой капитал (фонд) Камеральная форма учета без применения двойной записи. Модель учета, построенная на коммерческом плане счетов, использование двойной записи. Модель учета, построенная на коммерческом плане счетов, использование двойной записи

Для отражения в учете пожертвований, безвозмездного поступления основных средств и материальных ценностей некоммерческие организации используют счет 86 «Целевое финансирование» и ссылаются при этом на Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция № 94н).

В ней говорится, что счет 86 предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Представляется, что использование данного счета в некоммерческих организациях обосновано лишь тем, что в действующем Плане счетов бухгалтерского учета счет 86 оказался просто наиболее приспособленным для отражения источников целевых поступлений в коммерческую организацию. Однако при отражении в учете источника финансирования поступления основных средств перед некоммерческими организациями возникают определенные проблемы.

В публикациях по данной проблеме предлагались различные варианты ее решения. Так, ученый А. М. Рабинович рекомендовал создавать «Фонд в основных средствах», который был бы аналогом субсчета 250 «Фонд в основных средствах» бюджетного плана счетов [5, с. 42], экономист И. Фельдман — использовать счет 96 «Резервы предстоящих расходов» [6, с. 6], а Минфин России рекомендует для отражения источника финансирования использовать счет 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с субсчетами счета 86 «Целевое финансирование».

Однако в соответствии с положениями Инструкции № 94н по применению Плана счетов названные счета не предназначены для отражения операций, связанных с использованием целевых средств. Применение счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» и 96 «Резервы предстоящих расходов» вступает в противоречие с методологией бухгалтерского учета, в связи с чем формируется искаженная информация о хозяйственных операциях некоммерческих организаций.

Поэтому особое значение приобретает разработка методики работы некоммерческих организаций со счетом 86 «Целевое финансирование» и прежде всего разработка отдельного стандарта для некоммерческих организаций по учету средств целевого финансирования.

Существуют нераскрытые вопросы по учету операций, связанных с расходованием средств некоммерческих организаций. Обратим внимание на существенное различие в содержании понятия «расходы» у коммерческих и некоммерческих организаций.

Для коммерческих организаций такие расходы никогда не приводят к уменьшению активов, так как они аккумулируются на активных счетах, формируя себестоимость продукции или расходы на их продажу.

Напротив, расходы по уставной деятельности некоммерческих организаций — это непосредственное потребление целевых средств, сопровождающееся уменьшением активов организации.

В настоящее время имеются различные мнения по отражению в учете расходов некоммерческой организации, которые имеют как положительные, так и отрицательные стороны.

Однако в целях сохранения единства методологии бухгалтерского учета целесообразно отражать расходы некоммерческих организаций на аналитических счетах к счету 86 «Целевое финансирование» (по расходам, связанным с уставной деятельностью) и 20 «Основное производство» (по предпринимательской деятельности).

Следующий ряд вопросов и проблем возникает при учете в некоммерческих организациях материалов. Отдельная нормативная база, определяющая порядок бухгалтерского учета материалов в некоммерческих организациях, в настоящее время отсутствует.

В общем виде порядок бухгалтерского учета материалов регламентируется:

  •  Планом счетов и Инструкцией по его применению;
  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. приказа Минфина России от 23.04.2002 № 33н).

Однако специфика бухгалтерского учета в некоммерческой сфере отражается в этих документах лишь фрагментарно.

Следует заметить, что особенностью некоммерческих организаций является то, что значительная часть имущества, используемая в уставной непредпринимательской деятельности, не может быть отнесена к материалам в той трактовке, которая дана в приведенных нормативных актах.

В связи с этим возникают вопросы учета таких материальных ценностей некоммерческих организаций, как гуманитарная помощь, предметы религиозного назначения, приобретенные для последующей передачи в детские дома или бездомным одежда, обувь, постельные принадлежности, игрушки и пр.

Существуют различные мнения ученых и экономистов по учету такого рода имущества некоммерческих организаций, которые заслуживают более подробного рассмотрения в отдельных публикациях.

Другая группа проблем связана с учетом основных средств и их износа в некоммерческих организациях.

Рыночные условия хозяйствования в России предъявляют новые требования к оценке балансовой стоимости основных средств некоммерческих организаций, которые являются одним из основных объектов бухгалтерского учета. Однако современная нормативно-правовая база, регулирующая вопросы учета основных средств организаций, не всегда учитывает специфику некоммерческой деятельности.

Отсутствие внутрисистемных научных разработок и методических рекомендаций по бухгалтерскому учету для некоммерческих организаций на практике приводит к существенным затруднениям учета основных средств в данной сфере.

Анализ действующей практики показал, что большинство некоммерческих организаций учитывает объекты, по сути относящиеся к основным средствам, как инвентарь на счете 10 «Материалы».

При этом, по возможности, некоммерческие организации делят их на отдельные объекты, первоначальная стоимость которых составляет менее 40 тыс. руб. (компьютер принимают к учету как процессор и монитор отдельно).

Это дает некоммерческим организациям возможность списать данные объекты на управленческие расходы и компенсировать законодательную несправедливость по отношению к некоммерческим организациям в виде однозначного запрета на начисление амортизации.

Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N° 26н, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Однако следует заметить, что в соответствии со ст. 11 Закона № 129-ФЗ организации начисляют амортизацию по основным средствам независимо от результатов их хозяйственной деятельности. Исполнение данной нормы закона обязательно для всех организаций, находящихся на территории РФ, независимо от их организационно-правовой формы, видов и целей деятельности.

Начисление на забалансовом счете износа основных средств приводит к искажению финансовой отчетности некоммерческих организаций и нарушает положение п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона № 129-ФЗ о предоставлении пользователям достоверной и полной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

При составлении отчетности в активе баланса некоммерческой организации отражается первоначальная стоимость, а у коммерческой организации в активе баланса отражается остаточная стоимость основных средств. В результате у некоммерческих организаций валюта баланса необоснованно завышается.

В данном случае нарушается не только положение российского законодательства, но и принципы подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам, одним из требований которых является полнота информации.

Таким образом, методология бухгалтерского учета некоммерческих организаций представляет собой одну из наиболее острых проблем реформирования бухгалтерского учета. Основные проблемы связаны с бухгалтерским учетом средств целевого финансирования и их использованием, учетом запасов, основных средств и их амортизацией.

Выходом из сложившейся ситуации могло бы стать внесение поправок в действующие положения по бухгалтерскому учету или разработка отраслевых стандартов для некоммерческих организаций. Так, ученый-экономист Л. В. Егорова выдвигает гипотезу о необходимости разработки трехуровневых стандартов бухгалтерского учета для некоммерческих организаций [3, с. 145], сущность которой состоит в том, что на первом уровне учетных стандартов располагаются отечественные положения по бухгалтерскому учету, разработанные для коммерческих структур.

На втором уровне находятся стандарты, разработанные непосредственно для некоммерческих организаций, с учетом специфики и особенностей их деятельности, а также с учетом требований отечественных и международных стандартов.

Стандарты второго уровня должны быть дополнены и детализированы стандартами третьего уровня — стандартами для каждой формы и вида некоммерческой организации или для групп схожих организаций.

Однако разработка новых отраслевых стандартов, по мнению автора, достаточно трудоемкий процесс. Тем более, что соответствующая система отечественных стандартов бухгалтерского учета уже разработана и успешно применяется, в том числе и некоммерческими организациями.

В связи с этим более целесообразно принять отдельные поправки в уже принятые и действующие стандарты. Вместе с тем неразработанность методологии учета средств целевого финансирования некоммерческих организацией делает необходимым создание базового стандарта по учету такого рода средств.

Действующее в настоящее время Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, предназначено, как указано в нем, только для коммерческих организаций.

Внесение данных поправок позволит решить ряд методологических проблем бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, обеспечить формирование реальных финансовых показателей, на основании которых составляется бухгалтерская и финансовая отчетность, а также отчеты об исполнении смет, в которых приводятся показатели запланированных доходов и расходов, их фактическое исполнение.

Внесение ряда изменений и дополнений в уже имеющуюся методологию позволит достигнуть идентичности отражения операций, имеющих одинаковый экономический смысл в бухгалтерском учете коммерческих и некоммерческих организаций.

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-buhgalterskogo-ucheta-v-nekommercheskih-organizatsiyah

Актуальные проблемы некоммерческих организаций на примере Пермского края

И. М. Мерзлякова, канд. социол. наук, доцент,

Государство не столь созидает, сколь восполняет, истиннымии созидателями являются все граждане… Не налагать руку на самостоятельность, а развивать её и всячески помогать ей. (С. Ю. Витте) Современные российские гражданские организации выросли в реально действующий самостоятельный сектор общественных отношений. Они четко идентифицируют себя с целевой группой, интересы которой защищают и реализуют.

Можно сказать, что именно социально ориентированные некоммерческие организации являются катализатором реализации механизмов обратной связи между гражданами и органами власти. И, через механизмы общественного контроля, способствуют эффективности работы государственных и муниципальных служб.

Развивается взаимовыгодное сотрудничество коммерческого и некоммерческого секторов.

Коммерческому сектору такое сотрудничество приносит улучшение социального имиджа, повышение стабильности условий для ведения бизнеса, некоммерческому — материальные, финансовые и кадровые ресурсы для выполнения общественной миссии и организационного развития.

По данным Управления Министерства юстиции РФ по Пермскому краю, на территории края на 2013 г. насчитывается почти 4000 некоммерческих организаций (НКО) и общественных объединений (ОО), в т. ч. по следующим направлениям:

  •  молодёжные организации (спортивные, студенческие, экологические, волонтёрские и др.)
  • краевые организации, представляющие интересы инвалидов;
  • организации ветеранов (боевых действий, войн и военных конфликтов);
  • организации казачества;
  • советы ветеранов войны, труда, Вооруженных сил и правоохранительных органов и др.

По целям, задачам, численности участников, социальной реализации эти общества разные. Однако, и участникам этих объединений, и социуму они необходимы. Самыми многочисленными общественными структурами являются ветеранские организации и общества инвалидов.

Участникам этих объединений необходима поддержка, понимание, конкретная помощь со стороны общества в виде правовых консультаций, психологической помощи, реабилитации, выявления и разрешения проблем пожилых людей, людей с ограниченными возможностями.

Своим реальным трудом социально ориентированные общественные организации стремятся оказать помощь в решении важнейших задач социально-экономического развития региона.

Так, особо ценной поддержкой обществу инвалидов была бы возможность трудоустройства людей с рабочей группой инвалидности. Но работодатели не готовы создавать условия и принимать на работу людей с ограниченными возможностями. Этот вопрос пытается решить и государственная структура – Центр занятости населения, но проблема остается очень острой.

Для координации деятельности волонтеров в Пермском крае работает Центр развития добровольчества, который призван объединить людей, нуждающихся в помощи, и тех, которые могут оказать им необходимую помощь. Положительные примеры деятельности социально ориентированных некоммерческих обществ имеются в сферах пропаганды здорового образа жизни, молодежном движении, природоохранной деятельности, других социальных сферах.

Сегодня приоритетными направлениями в работе добровольцев являются поддержка детей-сирот и инвалидов, помощь пожилым людям, участие в благотворительных мероприятиях.

Работа эта необхдима и социально важна, средства доступны (активность и энтузиазм молодежи, спонсорская помощь, средства, получаемые с помощью грантов и т.д.) Однако потенциал общественных организаций, как наиболее организованной части гражданского общества, необходимо использовать в работе по решению и других социальных проблем региона.

И дальнейшее эффективное развитие добровольчества определяется возможностью разрешения ряда проблем, таких как:

  •  развитие инфраструктуры добровольческой деятельности на региональном и муниципальном уровнях. Так, сегодня собственными помещениями обеспечены не более 30 % общественных организаций и объединений, действующих в регионе. В больших городах (Пермь, Березники, Чайковский) медленно, но начался процесс создания общественных центров, что позволит обеспечить помещениями и оборудованием сразу несколько общественных организаций, но в сельских поселениях эта проблема практически не решается;
  • развитие механизмов системной поддержки добровольческой деятельности, в том числе финансовых. На сегодняшний день для большинства общественных организаций единственным постоянным источником существования являются членские взносы, половина общественных организаций существуют только на частные пожертвования, реже – участвуют в конкурсах, еще реже – выигрывают в этих конкурсах гранты;
  • руководители и участники общественных организаций в большинстве своём не умеют профессионально, экономически грамотно осуществлять хозяйственную деятельность. В итоге общественные организации не имеют средств ни на ресурсное развитие, ни на аренду помещений и коммунальные расходы. Слабая материальная и ресурсная база, низкий профессиональный уровень кадров – все это не способствует эффективной деятельности обществ. Как правило, руководителями общественных объединений являются неработающие граждане (пенсионеры, домохозяйки, безработные), не имеющие достаточно знаний и навыков в области социального менеджмента.
  • общественные организации плохо знакомы со структурой местной власти, этапами и механизмом принятия решений. В свою очередь, далеко не все чиновники осведомлены о принципах и специфике деятельности социально ориентированных некоммерческих организаций, а порой представители местной власти просто не выполняют свои обязанности. Все эти недостатки в работе руководителей обществ и служащих муниципальных органов власти создают барьер в понимании и совместной деятельности общественных организаций и органов власти.

Результатом низкой информированности о работе социально ориентированных некоммерческих организаций, отсутствия их в «поле зрения» граждан являются недоверие к НКО, трудности с привлечением ресурсов, сужение сети сторонников и волонтеров, малочисленность сильных и компетентных лидеров и слабая позиция на рынке услуг.

Средства массовой информации мало интересуются жизнью гражданских организаций, недостаточно знакомы с проблемами сектора и не заинтересованы в освещении гражданских инициатив. Редакторы выделят мало места для размещения информации о деятельности НКО. Социально ориентированные некоммерческие организации не являются целевой аудиторией для СМИ, в отличие от бизнеса и власти, обладающих ресурсами.

Отсутствие всех указанных ресурсов (правового, финансового, культурного капиталов) порождает высокую зависимость общественного сектора от государства и бизнеса.

Фактически на сегодняшний день он вообще не способен самостоятельно формулировать свои интересы, активно действовать и достигать поставленные цели, в полной мере решать и те задачи, которые ему готово передать государство, – социальное обеспечение и социальные услуги. Некоммерческий сектор края еще не является общественным ресурсом процесса модернизации экономики и социальной сферы.

На сегодняшний день доминирующим субъектом развития общественных институтов в России, как это ни парадоксально, является государство.

Ближайшее возможное развитие общественного сектора в стране определяется, прежде всего, уровнем поддержки общественных организаций со стороны государства и бизнеса; уровнем социальной активности граждан.

В результате может наступить точка бифуркации, которая задает примерно равную вероятность самых разных поворотов и перспектив, и все же, более вероятными становятся конфронтационный или партнерский сценарии. Безусловно, в интересах гражданского общества предпочтителен партнерский сценарий.

С этой целью и была разработана Концепция краевой целевой долгосрочной программы «Государственная поддержка социально ориентированных некоммерческих организаций Пермского края на 2012–2014 годы», в которой определены направления сотрудничества.

Но сама деятельность по реализации задач может быть эффективной только в совместной работе социально ориентированных некоммерческих обществ и органов муниципальной власти. Но такое эффективное сотрудничество еще не сложилось.

Источник: http://www.journal-discussion.ru/publication.php?id=116

Особенности бухгалтерского учета в автономной некоммерческой организации

Автономная некоммерческая организация представляет собой предприятие с учреждением лиц разного типа на основании их добровольных взносов без наличия членства. Имущественное состояние, которое было передано организации такого типа, превращается в ее личное имущество, которое не подлежит обратному возвращению.

При этом учредители теряют все свои права на переданное имущество и больше не в состоянии принимать участия в его распределении.

Автономная некоммерческая организация, бухгалтерский учет которой всегда выполняется в упрощенном виде, обладает особым социальным статусом.

Основой бухгалтерского учета автономных некоммерческих организаций считаются целевые поступления. Само предприятие является юридическим лицом, поэтому сдача отчетности должна проходить в определенный срок.

В бухгалтерском учете подобной организации, как и остальных предприятий, должны содержаться сведения, касающиеся имущественного положения.

Некоммерческая организация обладает имущественным состоянием в денежных и в иных формах. Основными источниками получения доходов, которые обязательно потребуется указать в бухгалтерском учете, являются:

  • поступления от участников предприятия. Указывать потребуется каждый взнос, сумму, дату и предназначение данного поступления;
  • пожертвования на добровольной основе;
  • выручка, полученная с помощью реализации услуг или других видов работы;
  • проценты, поступающие по акции, или облигации;
  • доходы, полученные от другого предприятия некоммерческого типа;
  • остальные поступления, за исключением тех, которые запрещены законом.

Для составления баланса бухгалтерского учета обязательно потребуется учитывать все вышеперечисленные пункты. Отражать эти положения необходимо счетом 86 «Целевое поступление».

Следуя приказу законодательства, для формирования бухгалтерской отчетности нужно использовать остатки от имущественного состояния, полученного путем целевых вложений. Потребуется указать данные по поводу использования и применения финансов в продолжение всего отчетного периода.

В отличие от бухгалтерских учетов коммерческих организаций, отчетность некоммерческого предприятия должна быть составлена с использованием оправдательных документов первого порядка.

Именно на их основании будет вестись весь бухучет. Следуя этому, некоммерческая организация должна иметь подтверждение передачи имущества, а также документы, отображающие порядок расходов.

Например, в случае пожертвования, выраженного в денежной форме, нужно оформить кассовый ордер. В графе «Основание» при заполнении формы бухгалтерского учета нужно будет указать тип хозяйственной операции и для чего она была совершена.

Во всем остальном бухгалтерская отчетность некоммерческой организации схожа с составлением отчетности коммерческого предприятия.

Источник: http://oandp.ru/sprashivali-otvechaem/195-osobennosti-buhgalterskogo-ucheta.html

Учет членских взносов в некоммерческих организациях

Как известно, членство в некоммерческой организации носит добровольный характер и влечет за собой уплату членских взносов. Как правильно учитывать эти взносы в рамках бухгалтерского и налогового учёта?

В п. 1 ст. 550 ГК РФ и в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12. 01. 1996 года № 7 – ФЗ «О некоммерческих организация» даётся определение такой организации. Это – организация, главной задачей деятельности которой является не извлечение прибыли. Такие организации не распределяют полученную прибыль между участниками такой организации.

Некоммерческие организации – это, по сути, добровольное объединение людей с общими интересами. Например, это могут быть религиозные объединения или казачье общество. Такие организации действуют за счёт добровольных взносов своих участников.

В п. 1 ст. 26 Закона № 7 – ФЗ, такие взносы могут в денежной или в натуральной форме. Это могут добровольные взносы, которые обязаны вносить все члены организации, а могут быть взносы в виде пожертвований и благотворительности.

Способ и порядок уплаты членских взносов устанавливается учредительными документами организации. Об этом говорится в п. 2 ст. 26 Закона № 7 – ФЗ.

Как и любые деньги, членские взносы требуют учёта. Как правильно вести учёт членских взносов?

Учёт членских взносов в целях бухгалтерского учёта

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99, членские взносы учитываются как расходы в целях бухгалтерского учёта. Расходы признаются независимо от того, планирует ли налогоплательщик получить выручку или иные доходы. Так сказано в п. 17 ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99. расходы признаются именно в том отчётном периоде, в каком они имели место быть, независимо от даты их фактической оплаты или иной формы осуществления.

Если расходы «помогают» организации получать положительный финансовый результат (то есть прибыль) в течение нескольких отчётных периодов, то они должны учитываться и отражаться в бухгалтерской отчётности, а именно в Отчёте о финансовых результатах. С разбивкой и обоснованием по каждому отчётному периоду.

Как правило, членские взносы в некоммерческие организации, обладают всеми вышеперечисленными признаками расходов, и поэтому для их учёта будут применяться нормы п. 4, 5, 12 ПБУ 10/99.

Учёт членских взносов в целях налогового учёта

Налоговый учёт в некоммерческих организациях ведётся несколько по-другому, чем бухгалтерский.

Как говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ, организации вправе уменьшать величину своих доходов на величину расходов. Делается в целях правильного расчёта налоговой базы по тому или иному налогу.

Исключение составляют только те расходы, которые упомянуты в ст. 270 НК РФ. В целях налогового учёта, все расходы организаций должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Стоит разобраться, какие расходы понимаются под «экономически обоснованными», а какие под «документально подтверждёнными».

Под экономически обоснованными затратами или расходам понимаются такие расходы, которые необходимы для нормального экономического функционирования любой организации, в том числе и некоммерческой. Например, покупка принтера в офис организации – это экономически обоснованный расход, а покупка мотоцикла директором (председателем) организации – нет.

Под документально подтверждёнными затратами стоит понимать такие расходы, которые подтверждаются платёжными документами – чеками, банковскими выписками и другими.

Все подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством нашей страны. Только в этом случае они будут приняты к учёту у налоговиков.

Как уже упоминалось выше, в ст. 270 есть категории расходов, которые не учитываются при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль. Это:

  • Добровольные взносы в некоммерческие организации – п. 15 ст. 270 НК РФ;
  • Целевые отчисления, которые производит налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ;
  • Различные платежи, которые являются обязательными к уплате в некоммерческие и международные организации. Исключение составляют платежи, указанные в пп. 29, 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Но, для целей расчёта налоговой базы по налогу на прибыль стоит учитывать Письмо Минфина от 31. 01. 2012 года № 03-03-06/1/46. В этом письме даётся разъяснение по поводу членских и целевых взносов в некоммерческие организации.

В этом Письме сказано, что если для налогоплательщика, членство в некоммерческой организации является необходимым условием для осуществления предпринимательской деятельности и получению дохода, то целевые и членские взносы стоит учитывать для расчёта налоговой базы по налогу на прибыль.

Но, это нужно делать, соблюдая условия п. 1 ст. 252 НК РФ.

В Письмах Минфина от 24.09.2012 N 03-03-06/1/499, от 16.01.2012 N 03-03-06/3/1, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/608, от 11.02.2010 N 03-03-06/1/63, что необходимое условие участия в некоммерческих организациях должно быть подтверждено законодательно. В противном случае, эти расходы учитывать нельзя.

Арбитражная практика учёта взносов в фондах некоммерческих организаций

Арбитражная судебная практика учёта в некоммерческих организациях исходит из того, что членские и другие взносы в некоммерческие и международные организации, должны являться неотъемлемой частью осуществления экономически выгодной деятельности налогоплательщика.

Но, при этом налогоплательщик должен документально подтвердить необходимость таких платежей, а также обосновать степень их экономической выгоды для самого налогоплательщика.

В судебной практике встречались и такие случаи, когда налогоплательщик смог доказать не экономическую необходимость таких платежей, а производственную. Стоит принимать во внимание постановления ФАС Центрального округа от 11.02.2011 N Ф10-6454/2010 по делу N А62-2008/2010, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2010 N Ф07-5073/2009 по делу N А56-15894/2008, ФАС Западно-сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3966/2008(8960-А46-15), Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 N 20АП-3443/10.

Но, также немало ФАС вынес много решений не в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12738-09.

Даже есть такое уточнение, что союзы и ассоциации – это объединения коммерческих лиц, главной целью которых является координирование деятельности своих участников, то есть коммерческих организаций, а, следовательно, взносы в такие организации являются экономически обоснованными в рамках ст. 252 НК РФ.

То есть, взносы в союзы и ассоциации не могут быть учтены в целях налогообложения по налогу на прибыль, как указано в п. 15 ст. 270 НК РФ, если они являются добровольными.

Но, как правило, такие взносы являются обязательными, то их можно учитывать. Но, обязательность таких взносов должна быть подтверждена документами союза или ассоциации, которые в обязательном порядке направляются их членам.

Потому стоит внимательно относиться к учёту взносов в некоммерческие организации. Необходимо быть полностью уверенным в том, стоит ли включать эти расходы в расчёт налоговой базы по налогу на прибыль или нет.

Все взносы, которые уплачивает налогоплательщик в качестве взносов в некоммерческие организации, должны быть документально подтверждены не только со стороны налогоплательщика, но и со стороны некоммерческой организации.

В уставе такой организации должно быть указано, что уплата членских и других взносов является обязательным условием членства. Тогда налогоплательщик – член некоммерческой организации сможет учесть взносы, как расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

В противном случае, налогоплательщику не избежать споров с налоговыми органами.

Источник: http://www.reghelp.ru/uchet_vznosov_nko.shtml

Особенности учета и отчетности частного учреждения

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета частных учреждений, состав и порядок представления отчетности.

Определение частного учреждения дано в ст.9 Федерального закона от 12.01.1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее по тексту — Закон №7-ФЗ) и ст.123.23 ГК РФ.

Частное учреждение представляет собой некоммерческую организацию, созданную собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Частное учреждение полностью или частично финансируется за счет физических и юридических лиц (собственников имущества учреждения).

Важно!

Имущество частного учреждения находится у него на праве оперативного управления. То есть отличие таких НКО заключается в том, что частное учреждение не вправе отчуждать (иным способом распоряжаться имуществом), закрепленным за ним собственником.

Частное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. А при недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам частного учреждения несет собственник его имущества.

Частные учреждения, как правило, создаются в образовательной сфере (частные детские сады, школы, кружки). Как и любая НКО, частное учреждение вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых он создан, и соответствующую этим целям.

Специфика правового статуса частного учреждения предопределяет порядок бухгалтерского учета.

Особенности бухгалтерского учета и отчетности частного учреждения

Частные учреждения представляют налоговую, бухгалтерскую, пенсионную, статистическую отчетность в установленном порядке. Годовая бухгалтерская отчетность учреждения состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании денежных средств и отчета о финансовых результатах (п.2 ст.14 Закона №402-ФЗ, приказ Минфина РФ №66н, информация Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2015)).

Федеральным законом о бухгалтерском учете дано право НКО применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пп.2 п.4 ст.6 Закона №402-ФЗ). Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета перечислены в информационном письме Минфина РФ ПЗ-1/2015.

При этом учреждение как НКО самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов. При формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждение должно исходить из требования существенности, то есть, если показатель существенный, то его нужно детализировать (информация Минфина РФ ПЗ-1/2015).

При формировании бухгалтерского баланса следует учитывать особенности, связанные с правовым статусом учреждения.

Важно! По группе статьей «Основные средства» отражается первоначальная стоимость объектов, переданных учреждению в оперативное управление.

Информация об износе основных средств учреждения, начисляемом линейным способом и учитываемом на забалансовых счетах, раскрывается в таблице пояснений «Наличие и движение основных средств» соответственно в графах «Накопленный износ» и «Начисленный износ» (п.6 информация Минфина РФ ПЗ-1/2015).

Кроме того, существует и специальная отчетность, которую должны формировать НКО. Частные учреждения должны представлять в Минюст отчеты о деятельности и другую отчетность (п.32 Закона №7-ФЗ, рекомендации по заполнению приведены в Методических рекомендациях по заполнению, утв. приказом Минюста РФ от 17.03.2011 г. №81).

Особенности налогового учета частного учреждения

Частные учреждения могут применять общую систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения. На практике, в основном, частные учреждения применяют упрощенную систему налогообложения. В этом случае при определении предельной величины доходов с целью возможности применения «упрощенки», доходы от целевого финансирования не учитываются (письмо Минфина РФ от 19.08.2015 г. №03-11-06/2/47934)..

Применяя общую систему налогообложения, частные учреждения должны учитывать особенности налогообложения, обусловленные характером деятельности учреждения.

Льгота по налогу на прибыль

Cогласно ст.246 НК РФ частные учреждения признаются плательщиками налога на прибыль. При этом средства, полученные учреждениями на содержание и ведение уставной деятельности, не облагаются налогом на прибыль (п.1 пп.14 ст.251 НК РФ).

При этом учреждением должен быть обеспечен раздельный учет таких средств и использование их в соответствии с условиями получения. По окончании налогового периода учреждение обязано представить в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств (лист 07 декларации по налогу на прибыль).

Важно! Медицинские и образовательные учреждения, могут применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль при выполнении условий, установленных ст.284.1 НК РФ.

Применение 0 ставки возможно только в части видов медицинской и образовательной деятельности, включенных в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 г. №917.

Учреждения, оказывающие социальные услуги населению, с 1 января 2015 года имеют право на 0 ставку при соблюдении ряда условий (ст.284.5 НК РФ).

Льгота по НДС

Частные учреждения являются плательщиками НДС (за исключением учреждений, применяющих спецрежимы). При этом объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, продукции, работ и услуг (ст.146 НК РФ).

Однако для определенных операций существует льготы. Например, освобождены от налогообложения НДС услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп.14 п.2 ст.149 НК РФ).

Полученные объединениями целевые средства (вступительные и членские взносы, пожертвования и иные средства) не облагаются НДС в случае, если их получение не связано с реализацией товаров, работ, услуг (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Льготы по иным налогам

Налоговые льготы в части иных налогов на федеральном уровне для НКО не установлены. Однако такое право дано субъектам РФ.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a99/880866.html

Сохранить

Сохранить

Сохранить

4 комментарии

  1. Добрый день! Являюсь владельцем небольшой фирмы по продаже окон, постоянного бухгалтера не держим. Было бы интересно узнать, как лучше подобрать бухгалтера, и как лучше осуществить контроль за его работой, чтобы избежать обмана со стороны исполнителя?

    • Здравствуйте, если фирма небольшая, я бы рекомендовала бухгалтера на удаленке, или воспользоваться услугами консалтинговой фирмы. Это на порядок дешевле и проще: не надо начислять зп бухгалтеру, экономия на налогах в ПФР (которые обязан платить работодатель) Также избежите кадровых не состыковок, вдруг не сработаетесь, а увольнять нужно только по определенным статьям.

      А с консалтингом, не понравилась эта фирма — перешли в другую. Хотя это лично мое мнение, знаю что многие по старинке любят, что бы бухгалтер сидел в офисе.

  2. Геннадий

    Добрый день, Елена.
    «Использование целевых средств осуществляется строго в соответствии со сметой НКО по финансированию расходов на ее содержание и осуществление ее уставной деятельности». Это цитата из статьи.
    Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс и (или) смету. Это выдержка из статьи 3 ФЗ «О некоммерческих организациях».
    Так и не могу до конца уяснить, обязательна ли смета для НКО или все же нет. Ведь в законе прописано «(или)».

    • Здравствуйте, Геннадий. В свое время я консультировалась у бухгалтеров, которые специализировались как раз на НКО. Так вот, они настоятельно рекомендовали смету все же составлять. Тем более в данной трактовке закона смета в любом случае нужна.

Оставить комментарий

Ваш email нигде не будет показанОбязательные для заполнения поля помечены *

*